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【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級會計實務(wù)》第四章知識點(diǎn)精講:內(nèi)部控制評價的方法”,該知識點(diǎn)主要講解個別訪談法、調(diào)查問卷法、.專題討論法、穿行測試法、實地查驗法等7個內(nèi)部控制評價的方法。
本篇知識點(diǎn)關(guān)系:高級會計實務(wù) >> 第四章企業(yè)內(nèi)部控制 >> 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計 >> 內(nèi)部控制評價的方法
目錄:
1.個別訪談法
2.調(diào)查問卷法
3.專題討論法
4.穿行測試法
5.實地查驗法
6.抽樣法
7.比較分析法
內(nèi)部控制評價的方法
企業(yè)在開展內(nèi)部控制檢查評價工作過程中,應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價內(nèi)容和被評價單位具體情況,綜合運(yùn)用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法,廣泛收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。評價方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。證據(jù)的充分性是指獲取的證據(jù)能夠為形成內(nèi)部控制評價結(jié)論提供合理保證;證據(jù)的適當(dāng)性是指獲取的證據(jù)與相關(guān)控制的設(shè)計與運(yùn)行有關(guān),并能可靠地反映控制的實際狀況。
(一)個別訪談法
個別訪談法主要用于了解企業(yè)及其所屬單位內(nèi)部控制的基本情況。評價人員在訪談前應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制評價目標(biāo)和要求形成訪談提綱,如有必要可先提供被訪談人員進(jìn)行準(zhǔn)備,被訪談人員主要為單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或一般崗位員工。評價人員在訪談工作結(jié)束后應(yīng)撰寫訪談紀(jì)要,如實記錄訪談的內(nèi)容。
(二)調(diào)查問卷法
調(diào)查問卷法常見于內(nèi)部環(huán)境評價。調(diào)查問卷一般包括填列項目、控制描述和支持性文檔等內(nèi)容。其中,“填列項目”基于企業(yè)實際情況,明確被評價單位或?qū)ο笮枰盍械膬?nèi)部控制評價內(nèi)容;“控制描述”是指被評價單位或?qū)ο筢槍υu價內(nèi)容,考慮是否存在相關(guān)的控制,并如實填寫相關(guān)控制的設(shè)計與運(yùn)行情況;“支持性文檔”要求被評價單位或?qū)ο罅惺鞠嚓P(guān)控制所涉及的支持性文檔,如對領(lǐng)導(dǎo)層是否重視內(nèi)控工作進(jìn)行評價,需要列示有關(guān)會議紀(jì)要、審閱記錄等文檔;對企業(yè)文化進(jìn)行評價,需要列示企業(yè)文化手冊、員工行為守則等文檔。
(三)專題討論法
專題討論法通常用于控制活動評價,是指通過召集與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的管理人員就業(yè)務(wù)流程的特定環(huán)節(jié)或某類具體問題進(jìn)行討論及評估的一種方法。專題討論法既是一種常見的控制評價方法,也是形成缺陷整改方案的重要途徑。對于同時涉及財務(wù)、業(yè)務(wù)、信息技術(shù)等方面的控制缺陷,往往需要由內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)組織召開專題討論會議,綜合內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、各方面的意見,研究確定缺陷整改方案。
(四)穿行測試法
穿行測試法是指在內(nèi)部控制系統(tǒng)中任意選取一筆交易作為樣本,追蹤該交易從最初起源直到最終在財務(wù)報表或其他經(jīng)營管理報告中反映出來的過程,即該流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過程,以此來了解整個業(yè)務(wù)流程狀況,識別出其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),評估相關(guān)控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性。
(五)實地查驗法
實地查驗法是指企業(yè)對財產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、清查,以及對存貨等實物資產(chǎn)的出入庫環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場查驗,主要用于對資產(chǎn)安全性目標(biāo)的實現(xiàn)情況所作的評價。實地查驗法通常應(yīng)與抽樣法結(jié)合運(yùn)用。企業(yè)對財產(chǎn)進(jìn)行實地查驗,需要制定統(tǒng)一的測試工作表,并從特定的樣本庫中抽取若干測試樣本,與業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)單證等進(jìn)行核對驗證,以此判斷與資產(chǎn)安全目標(biāo)相關(guān)的各項控制的有效性。
(六)抽樣法
抽樣法是指企業(yè)針對具體的業(yè)務(wù)流程,按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險的高低,從確定的樣本庫中抽取一定比例的業(yè)務(wù)樣本,對業(yè)務(wù)樣本的控制水平進(jìn)行判斷,進(jìn)而對整個業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制有效性作出評價。抽樣法是控制測試的常用方法,分為隨機(jī)抽樣和其他抽樣。隨機(jī)抽樣是指按隨機(jī)原則從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本;其他抽樣是指人工任意選取或按某一特定標(biāo)準(zhǔn)從樣本庫中抽取一定數(shù)量的樣本。應(yīng)用抽樣法時應(yīng)注意樣本庫須包含符合測試要求的所有樣本,測試人員首先應(yīng)對樣本庫的完整性進(jìn)行確認(rèn)。
(七)比較分析法
比較分析法是指通過分析、比較數(shù)據(jù)間的關(guān)系、趨勢或比率等來取得評價證據(jù)的方法。企業(yè)可以將評價過程中取得的數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)或最優(yōu)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較,找出其中異常波動的情形,并重點(diǎn)對異常區(qū)間的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行檢查評價。
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