【小編“星云流水”】本篇為“2013《高級會計實務》第四章知識點精講：內(nèi)部控制評價報告”，該知識點主要講解了內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容、內(nèi)部控制評價報告的編制、內(nèi)部控制評價報告的報送、內(nèi)部控制評價報告的使用4個內(nèi)容。

　　本篇知識點關(guān)系：高級會計實務 >> 第四章企業(yè)內(nèi)部控制 >> 第三節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制評價和審計 >>內(nèi)部控制評價報告

　　目錄：

　　1.內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容

　　2.內(nèi)部控制評價報告的編制

　　3.內(nèi)部控制評價報告的報送

　　4.內(nèi)部控制評價報告的使用

　　內(nèi)部控制評價報告

　　(一)內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容

　　內(nèi)部控制評價報告應當分別內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進行設計，對內(nèi)部控制評價過程、內(nèi)部控制缺陷認定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露。內(nèi)部控制評價報告是內(nèi)部控制評價工作的結(jié)論性成果，一般包括下列內(nèi)容：

　　1.董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明。聲明董事會及全體董事對報告內(nèi)容的真實性承擔個別及連帶責任，保證報告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。

　　2.內(nèi)部控制評價工作的總體情況。明確企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的組織形式、領(lǐng)導體制、進度安排和匯報途徑等。

　　3.內(nèi)部控制評價的依據(jù)。說明企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作所依據(jù)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，一般包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》以及企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制評價辦法等。

　　4.內(nèi)部控制評價的范圍。描述內(nèi)部控制評價所涵蓋的被評價單位，以及納入評價范圍的業(yè)務事項。內(nèi)部控制評價的范圍應當包括企業(yè)經(jīng)營管理的主要方面，不存在重大遺漏。

　　5.內(nèi)部控制評價的程序和方法。描述內(nèi)部控制評價工作遵循的基本流程，以及評價過程中采用的主要方法。

　　6.內(nèi)部控制缺陷及其認定。描述適用本企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具體認定標準，并聲明與以前年度保持一致;根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認定標準，確定評價期末存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

　　7.內(nèi)部控制缺陷的整改情況。針對評價期末存在的內(nèi)部控制缺陷，闡明企業(yè)擬采取的整改措施及預期效果。對于評價期間發(fā)現(xiàn)、期末已完成整改的重大缺陷，說明企業(yè)有足夠的測試樣本顯示，與該重大缺陷相關(guān)的內(nèi)部控制目前保持了設計與運行有效。

　　8.內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結(jié)論;對存在重大缺陷的情形，不得作出內(nèi)部控制有效的結(jié)論，并需描述該重大缺陷的成因、表現(xiàn)形式及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標的影響程度。自內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責成內(nèi)部控制評價部門予以核實，并根據(jù)核查結(jié)果對評價結(jié)論進行相應調(diào)整。

　　(二)內(nèi)部控制評價報告的編制

　　1.編制時間

　　企業(yè)應當根據(jù)年度內(nèi)部控制評價結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制評價工作底稿和內(nèi)部控制缺陷匯總表等資料，按照規(guī)定的程序和要求，及時編制內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告按照編制時間的不同，分為定期報告和不定期報告。定期報告是指企業(yè)至少每年進行一次內(nèi)部控制評價工作，編制評價報告，并由董事會對外發(fā)布或以其他方式加以合理利用。年度內(nèi)部控制評價報告以12月31日作為基準日。不定期報告是指企業(yè)出于特定目的或針對特定事項而臨時開展內(nèi)部控制評價工作并編制評價報告。不定期報告的編制時間和編制頻率由企業(yè)根據(jù)實際情況確定。

　　2.編制主體

　　內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團的母公司。單個企業(yè)內(nèi)部控制評價報告是指某一企業(yè)以自身經(jīng)營業(yè)務和管理活動為基礎編制的內(nèi)部控制評價報告;企業(yè)集團內(nèi)部控制評價報告是企業(yè)集團的母公司以母公司及控股子公司的經(jīng)營業(yè)務和管理活動為基礎編制的內(nèi)部控制評價報告，是對企業(yè)集團內(nèi)部控制設計與運行有效性的總體評價。

　　3.編制程序

　　內(nèi)部控制評價部門對工作底稿進行復核，根據(jù)認定并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟�確定的內(nèi)部控制缺陷，判斷內(nèi)部控制的有效性。

　　內(nèi)部控制評價部門搜集整理編制內(nèi)部控制評價報告所需的相關(guān)資料，同時應根據(jù)有關(guān)資料撰寫內(nèi)部控制評價報告。

　　內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定。

　　(三)內(nèi)部控制評價報告的報送

　　內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會批準后對外披露或報送相關(guān)主管部門。上市公司年度內(nèi)部控制評價報告必須向社會公開披露，接受社會監(jiān)督，為投資者和社會公眾決策提供依據(jù);非上市企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告須按規(guī)定報送財政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。內(nèi)部控制評價報告通常應于基準日后4個月內(nèi)報出。

　　企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應當與內(nèi)部控制評價報告同時對外披露或報送。

　　企業(yè)應當建立內(nèi)部控制評價工作檔案管理制度。內(nèi)部控制評價的有關(guān)文件資料、工作底稿和證明材料等應當妥善保管。

　　(四)內(nèi)部控制評價報告的使用

　　內(nèi)部控制評價報告的使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關(guān)者、中介機構(gòu)和研究機構(gòu)等。

　　1.政府監(jiān)管部門根據(jù)內(nèi)部控制評價報告可以了解《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其三個配套指引的實施情況，通過不同企業(yè)、不同行業(yè)內(nèi)部控制評價報告的分析比較，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)實施中存在的問題，作為進一步健全內(nèi)部控制法律法規(guī)體系、優(yōu)化內(nèi)部控制執(zhí)行機制的重要依據(jù)。

　　2.投資者及其他利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評價報告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平，評估企業(yè)抗風險能力和持續(xù)經(jīng)營實力，從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利奠定基礎。必要時，投資者及其他利益相關(guān)者還可依據(jù)內(nèi)部控制評價報告，有的放矢地進行調(diào)查研究和實地考察，促進企業(yè)持續(xù)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

　　3.中介機構(gòu)和研究機構(gòu)可以通過研究分析內(nèi)部控制評價報告，知悉企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀，在綜合運用比較分析、趨勢分析等方法的基礎上形成并發(fā)布內(nèi)部控制研究報告，服務于監(jiān)管部門、投資者和社會公眾。

　　內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性的自我評價，具有一定的主觀性，因此，在此基礎上形成的內(nèi)部控制評價報告只能作為有關(guān)方面了解企業(yè)內(nèi)部控制設計與運行情況的途徑之一。在使用內(nèi)部控制評價報告時，還應注意與內(nèi)部控制審計信息、內(nèi)部控制監(jiān)管信息、財務報告信息等相關(guān)信息結(jié)合使用，切實做到全面分析、綜合判斷、相互驗證。

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