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[小編“星云流水”]本篇為2013《高級會計實務(wù)》第九章知識點精講：行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制，該知識點主要講解.預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制等。
本篇知識點關(guān)系：高級會計實務(wù) >> 第九章 行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會計處理與內(nèi)部控制 >> 第七節(jié) 內(nèi)部控制 >> 行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制
目錄：
1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制
2.收支業(yè)務(wù)控制
3.政府采購業(yè)務(wù)控制
4.資產(chǎn)控制
5.建設(shè)項目控制
6.合同控制
行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制和合同控制，這些業(yè)務(wù)涵蓋了行政事業(yè)單位主要的經(jīng)濟活動內(nèi)容。
(一)預(yù)算業(yè)務(wù)控制
預(yù)算業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見下表：
預(yù)算業(yè)務(wù)控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | ||
| 主要風(fēng)險 | （1）預(yù)算編制的過程短，時間緊張，準備不充分，可能導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量低；財務(wù)部門與 其他職能部門之間缺乏有效溝通，可能導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算管理與資產(chǎn)管理、 政府采購和基建管理等經(jīng)濟活動脫節(jié)；預(yù)算項目不細、編制粗糙，隨意性大，可能導(dǎo)致預(yù) 算約束不夠。 （2）單位內(nèi)部預(yù)算指標分解批復(fù)不合理，可能導(dǎo)致內(nèi)部各部門財權(quán)與事權(quán)不匹配，影響部 門職責(zé)的履行和資金使用效率；預(yù)算調(diào)整缺乏嚴格控制，可能導(dǎo)致預(yù)算約束力不夠。 （3）不嚴格按照批復(fù)的預(yù)算安排各項收支，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題，可能會影響 預(yù)算的嚴肅性；不對預(yù)算執(zhí)行進行分析，溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行進度偏快或偏慢。 （4）決算與預(yù)算存在相互脫節(jié)、口徑不一、反映不及時、不完整、不真實、不準確，可能 導(dǎo)致預(yù)算管理的效率低下；評價機制不完善，可能導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。 | |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
預(yù)算 編制 環(huán)節(jié) |
（1）建立完善預(yù)算編制的組織管理體制，做好預(yù)算編制的各項準備工作；（2） 規(guī)范預(yù)算編制程序，明確審批要求；（3）完善編制方法，細化預(yù)算編制；（4） 重大預(yù)算項目采取立項評審方式。 |
| 預(yù)算 批復(fù) 環(huán)節(jié) |
（1）明確預(yù)算批復(fù)的責(zé)任；（2）合理進行內(nèi)部預(yù)算指標分解；（3）合理采用內(nèi) 部預(yù)算批復(fù)方法；（4）嚴格控制內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整。 | |
| 預(yù)算 執(zhí)行 環(huán)節(jié) |
（1）預(yù)算執(zhí)行申請控制：執(zhí)行申請應(yīng)當按規(guī)定的審批權(quán)限進行審批，審批通過以 后，財務(wù)部門才能辦理資金支付業(yè)務(wù)；（2）資金支付控制：業(yè)務(wù)部門借款申請或 報銷申請按規(guī)定的審批權(quán)限和程序?qū)徟瓿珊�，辦理具體的資金支付業(yè)務(wù)；（3） 預(yù)算執(zhí)行分析控制：單位應(yīng)當建立預(yù)算執(zhí)行分析機制，定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行 情況。單位可以通過定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議的形式，開展預(yù)算執(zhí)行分析，研 究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進措施。 | |
| 決算 與評 價環(huán) 節(jié) |
（1）決算控制：加強決算管理，確保決算真實、完整、準確、及時； （2）績效評價控制：加強預(yù)算績效管理，建立“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān) 控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管 理機制。 | |
(二)收支業(yè)務(wù)控制
1.收入業(yè)務(wù)控制
收入業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見下表：
收入業(yè)務(wù)控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風(fēng)險 | ①各項收入未按照法定項目和標準征收，或者收費許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢，可能導(dǎo)致收 費不規(guī)范或亂收費的風(fēng)險； ②未由財務(wù)部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù)，其他部門和個人未經(jīng)批準辦理收款業(yè)務(wù)，可能導(dǎo)致貪 污舞弊或者私設(shè)“小金庫”的風(fēng)險； ③違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留、挪用、私分應(yīng)繳財政的收入，或者各項收入不入 賬或設(shè)立賬外賬，可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險； ④執(zhí)收部門和財務(wù)部門溝通不夠，單位沒有掌握所有收入項目的金額和時限，造成應(yīng)收未 第9 章 上海國家會計學(xué)院遠程教育網(wǎng)https://sa.esnai.net 預(yù)祝各位考生順利通過2013 年高會考試！ 第31 頁/共38 頁 收，可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險； ⑤沒有加強對各類票據(jù)的管控和落實保管責(zé)任，可能導(dǎo)致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯誤或 舞弊的風(fēng)險。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
①對收入業(yè)務(wù)實施歸口管理，明確由財務(wù)部門歸口管理各項收入并進行會計核算，嚴禁設(shè) 立賬外賬；②嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定，有政府非稅收入收繳職能的單位，應(yīng)當 按照規(guī)定項目和標準征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一 致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分；③建立收 入分析和對賬制度，對收入征收情況的合理性進行分析，判斷有無異常情況；④建立健全 票據(jù)管理制度，財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)。 |
2.支出業(yè)務(wù)控制
支出業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見下表：
支出業(yè)務(wù)控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風(fēng)險 | ①支出申請不符合預(yù)算管理要求，支出范圍及開支標準不符合相關(guān)規(guī)定，基本支出與項目 支出之間相互擠占，可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費控制目標難以實現(xiàn)的風(fēng)險； ②支出未經(jīng)適當?shù)膶徟�，重大支出未�?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，可能導(dǎo)致錯誤或舞弊 的風(fēng)險； ③支出不符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定，可能導(dǎo)致支出 業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險； ④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷，可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的 風(fēng)險； ⑤對各項支出缺乏定期的分析與監(jiān)控，對重大問題缺乏應(yīng)對措施，可能導(dǎo)致單位支出失控 的風(fēng)險。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
①明確各支出事項的開支范圍和開支標準；②加強支出審批控制，各項支出都應(yīng)經(jīng)過規(guī)定 的審批才能向財務(wù)部門申請資金支付或者辦理報銷手續(xù)，審批人應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)審批， 不得越權(quán)審批；③加強支出審核控制，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整， 使用是否準確，是否符合預(yù)算， 審批手續(xù)是否齊全；④加強資金支付和會計核算控制，財 務(wù)部門應(yīng)當按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)，簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當進行登記；⑤加強支出業(yè)務(wù) 分析控制，單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，對于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常 情況，應(yīng)及時采取有效措施。 |
3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制
根據(jù)國家規(guī)定可以舉借債務(wù)的單位應(yīng)當建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度，加強對債務(wù)的管理，債務(wù)業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見下表：
債務(wù)業(yè)務(wù)控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風(fēng)險 | ①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對外舉借大額債務(wù)，可能導(dǎo)致不能按期還本付息、 單位利益受損的風(fēng)險； ②債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴，債務(wù)的詳細情況不清，沒有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導(dǎo)致 單位利益受損或者財務(wù)風(fēng)險。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
①不相容崗位分離控制，指定專門部門或者崗位負責(zé)債務(wù)管理，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限， 實施不相容崗位相互分離，確保債務(wù)管理與資金收付、債務(wù)管理與債務(wù)會計核算、債務(wù)會 計核算與資金收付等不相容崗位相互分離，不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程；②授權(quán)審 批控制，建立舉借和償還債務(wù)的審批程序，大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟事項，應(yīng) 當進行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)；③ 日常管理控制，單位應(yīng)當做好債務(wù)的會計核算和檔案保管工作，加強債務(wù)的對賬和檢查控 制，定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額，進行債務(wù)清理，防范和控制財務(wù)風(fēng)險。 |
(三)政府采購業(yè)務(wù)控制
政府采購業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見下表：
政府采購業(yè)務(wù)控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風(fēng)險 | （1）沒有編制采購預(yù)算，采購計劃安排不合理，可能導(dǎo)致采購失敗或者資金、資產(chǎn)浪費的 風(fēng)險； （2）沒有采用恰當?shù)牟少彿绞剑蛘咴谡型稑酥写嬖诓灰?guī)范甚至違法行為，可能導(dǎo)致采購 的產(chǎn)品價高質(zhì)次等風(fēng)險； （3）采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴格，可能導(dǎo)致實際接收產(chǎn)品與采購合同約定有差異、 資金損失或單位信用受損等風(fēng)險； （4）采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案保管不善，可能導(dǎo)致采購業(yè)務(wù)無效、責(zé)任不清等風(fēng)險。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
（1）采購預(yù)算與計劃管理：按照“先預(yù)算、后計劃、再采購”的工作流程，先填報集中采 購預(yù)算，經(jīng)批復(fù)同意并錄入采購計劃后，方可實施采購。（2）采購活動管理：對政府采購 活動實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產(chǎn)管理、財務(wù)、內(nèi)部審計、紀檢 監(jiān)察等部門或崗位相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制。（3）采購項目驗收管理：根據(jù)規(guī)定的驗收 制度和政府采購文件，由指定部門或?qū)Ｈ藢λ徫锲返钠贩N、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相 關(guān)內(nèi)容進行驗收，并出具驗收證明。 （4）質(zhì)疑投訴答復(fù)管理：指定牽頭部門負責(zé)、相關(guān)部門參加，按照國家有關(guān)規(guī)定做好政府 采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答復(fù)工作。（5）采購業(yè)務(wù)記錄控制：妥善保管政府采購預(yù)算與計劃、各 類批復(fù)文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、驗收證明等政府采購業(yè)務(wù)相關(guān) 資料。 （6）涉密采購項目管理：規(guī)范涉密項目的認定標準和程序。對于涉密政府采購項 目，單位應(yīng)當與相關(guān)供應(yīng)商或采購中介機構(gòu)簽訂保密協(xié)議或者在合同中設(shè)定保密條款。 |
(四)資產(chǎn)控制
1.貨幣資金控制
貨幣資金控制內(nèi)容見下表：
貨幣資金控制內(nèi)容
| 主要風(fēng)險 | ① 務(wù)部門未實現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理， 由一個人保管收付款項所需的全部印章，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險； ②對資金支付申請沒有嚴格審核把關(guān)，支付申請缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒有 實行集體決策和審批，可能導(dǎo)致資金被非法套取或者被挪用的風(fēng)險； ③貨幣資金的核查控制不嚴，未建立定期、不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款余額的制 度，可能導(dǎo)致貨幣資金被貪污挪用的風(fēng)險； ④未按照有關(guān)規(guī)定加強銀行賬戶管理，出租、出借賬戶，可能導(dǎo)致單位違法違規(guī)或者利益 受損的風(fēng)險。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
① 相容崗位分離控制：不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保不相容崗位相 互分離，出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工 作，嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章，嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)；②授權(quán)審批 控制：建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準制度，審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制 度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批，大額資金支付審批應(yīng)當實行 集體決策；③銀行賬戶控制：嚴格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行 賬戶，禁止出租、出借銀行賬戶；④貨幣資金核查控制：指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的 會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀 行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。 |
2.實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制
實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制內(nèi)容見下表：
實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風(fēng)險 | ①資產(chǎn)管理職責(zé)不清，沒有明確歸口管理部門，沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責(zé)任，可能導(dǎo) 致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風(fēng)險； ②未按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置等業(yè)務(wù)，可能導(dǎo) 致資產(chǎn)配備超標、資源浪費、資產(chǎn)流失、投資遭受損失等風(fēng)險； ③資產(chǎn)管理不嚴，沒有建立資產(chǎn)臺賬和定期盤點制度，可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、 賬實不符等風(fēng)險。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
①明確各種資產(chǎn)的歸口管理部門；②明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人；③按照國有資產(chǎn)管理相 關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責(zé)任；④建立資產(chǎn) 臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理；⑤建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工 作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。 |
3.對外投資控制
對外投資控制內(nèi)容見下表：
對外投資控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風(fēng)險 | ①對外投資可行性沒有進行充分論證，超過單位的資金實力進行投資，可能導(dǎo)致投資失敗 和財務(wù)風(fēng)險； ②對外投資沒有經(jīng)過集體決策，由個人擅自決定對外投資，可能導(dǎo)致對外投資失控、國有 資產(chǎn)重大損失甚至舞弊； ③沒有明確管理責(zé)任、建立科學(xué)有效的資產(chǎn)保管制度，沒有加強對投資項目的追蹤管理， 可能導(dǎo)致對外投資被侵吞或者嚴重虧損。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
①投資立項控制：對項目可行性要進行嚴格周密論證；②投資決策控制：單位由單位領(lǐng)導(dǎo) 班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)；③投資實施控制：編制投資計劃， 嚴格按照計劃確定的項目、進度、時間、金額和方式投出資產(chǎn)；④追蹤管理控制：對于股 權(quán)投資，單位應(yīng)當指定部門或崗位對投資項目進行跟蹤管理；⑤建立責(zé)任追究制度：對在 對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門 及人員，應(yīng)當追究相應(yīng)的責(zé)任。 |
(五)建設(shè)項目控制
建設(shè)項目控制內(nèi)容見下表：
建設(shè)項目控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風(fēng)險 | （1）立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、決策不當、審批不嚴、盲目上馬，可 能導(dǎo)致建設(shè)項目難以實現(xiàn)預(yù)期目標甚至導(dǎo)致項目失敗；違規(guī)或超標建設(shè)樓、堂、館、所， 可能導(dǎo)致財政資金極大浪費或者單位違紀； （2）項目設(shè)計方案不合理，設(shè)計深度不足，概預(yù)算脫離實際，技術(shù)方案未能有效落實，可 能導(dǎo)致建設(shè)項目質(zhì)量存在隱患、投資失控以及項目建成后運行成本過高等風(fēng)險； （3）招投標過程中存在串通、暗箱操作或商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致中標價格不實、 中標人實際難以勝任等風(fēng)險； （4）項目變更審核不嚴格、工程變更頻繁，可能導(dǎo)致費用超支、工期延誤等風(fēng)險； （5）建設(shè)項目價款結(jié)算管理不嚴格，價款結(jié)算不及時，項目資金不落實、使用管理混亂， 可能導(dǎo)致工程進度延遲或中斷、資金損失等風(fēng)險； （6）竣工驗收不規(guī)范、最終把關(guān)不嚴，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患；虛報項目 投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金，未經(jīng)竣工財務(wù)決算審計，可能導(dǎo)致竣工決 算失真等風(fēng)險。 |
| 關(guān)鍵控制措 | （1）立項、設(shè)計與概預(yù)算控制：①對項目建議和可行性研究報告的編制、項目決策程序等 做出明確規(guī)定，確保項目決策科學(xué)、合理。建設(shè)項目應(yīng)當經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定， 嚴禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策意見。②擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計單位， 并簽訂合同；③建立與建設(shè)項目相關(guān)的審核機制，項目建議書、可行性研究報告、設(shè)計方 案、概預(yù)算等應(yīng)當由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財會、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國家有 關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核，出具評審意見；（2）招標控制：依據(jù)國家 有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項目招標工作；（3）工程價款支付控制：按照審批單位下達的投資計劃 和預(yù)算對建設(shè)項目資金實行�？顚Ｓ�；（4）工程變更控制：經(jīng)批準的投資概算是工程投資 的最高限額，未經(jīng)批準，不得調(diào)整和突破。如需調(diào)整投資概算，應(yīng)當按國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng) 批準；（5）項目記錄控制：加強對建設(shè)項目檔案的管理；（6）竣工驗收控制：按照規(guī)定 的時限及時辦理竣工決算。 |
(六)合同控制
合同控制內(nèi)容見下表：
合同控制內(nèi)容
| 相關(guān)內(nèi)容 | |
| 主要風(fēng)險 | （1）應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟活動未訂立合同，違規(guī)簽訂擔保、投資和借貸合同，可能導(dǎo)致單位 經(jīng)濟利益受損； （2）未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同，合同對方主體資格未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐， 可能導(dǎo)致單位經(jīng)濟利益受損； （3）合同未全面履行或監(jiān)控不當，可能導(dǎo)致單位訴訟失敗、經(jīng)濟利益受損； （4）合同糾紛處理不當，可能導(dǎo)致單位利益、信譽和形象受損。 |
| 關(guān)鍵控制措 施 |
（1）合同訂立控制：明確合同訂立的范圍和條件，嚴禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對外簽訂 合同；（2）合同履行控制：對合同履行情況實施有效監(jiān)控；（3）合同登記控制：定期對 合同進行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細登記合同的訂立、履行和變更情況，實行對合同的全過 程管理；（4）合同糾紛控制：合同發(fā)生糾紛的，單位應(yīng)當在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商談判。 |
責(zé)任編輯：星云流水
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