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金融資產(chǎn)和金融負債的分類

分享： 2014/7/22 13:32:53東奧會計在線字體：大小

　　【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第八章“金融工具會計”第二節(jié)知識點精講：金融資產(chǎn)和金融負債確認和計量。其主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)和金融負債的分類、金融資產(chǎn)和金融負債的確認、金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量、金融負債的后續(xù)計量、金融資產(chǎn)減值、金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分。本節(jié)主要介紹金融資產(chǎn)和金融負債的分類。

　　金融資產(chǎn)和金融負債確認和計量之金融資產(chǎn)和金融負債的分類

　　金融資產(chǎn)和金融負債的分類是其確認和計量的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等四類；將金融負債在初始確認時分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債和其他金融負債二類，其具體分類見下表。

　　（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債

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　�。ㄈ┵J款和應(yīng)收款項

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　　企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負債初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更，（企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》另有規(guī)定的除外。

　　要求：

　　上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

　　第一類金融資產(chǎn)和后面的三類不能夠相互重分類；后面的三類之間也不能隨意重分類。

　　后面三類金融資產(chǎn)之間重分類的要求：

　　如，持有至到期投資，在符合條件的情況下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)也可以重分類為持有至到期投資，但同樣要符合一定的條件。

分類			內(nèi)容
金融資產(chǎn)	以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)	交易性金融資產(chǎn)	①取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售；②采用短期獲利方式進行管理的一組金融資產(chǎn)；③衍生工具通常劃分為交易性金融資產(chǎn)。
		直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)	①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況；②企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
	持有至到期投資		指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
	貸款和應(yīng)收款項		是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
	可供出售金融資產(chǎn)		對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，如企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。
金融負債	以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債	交易性金融負債	承擔(dān)該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)回購或贖回等。
		直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債	①該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認和計量方面不一致的情況；②企業(yè)的風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。
	其他金融負債		指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。如應(yīng)付賬款、長期借款等。

　�。┎煌惤鹑谫Y產(chǎn)和金融負債之間的重分類

　�。�1）企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。

　�。�2）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　�。�3）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即已過了兩個完整的會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

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