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金融資產(chǎn)轉移之金融資產(chǎn)轉移的類型

分享： 2014/7/23 14:13:57東奧會計在線字體：大小

　　【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第八章“金融工具會計”第三節(jié)知識點精講：金融資產(chǎn)轉移。其主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)轉移的形式、金融資產(chǎn)轉移的類型、金融資產(chǎn)轉移的會計處理。本節(jié)主要介紹金融資產(chǎn)轉移的類型。

　　金融資產(chǎn)轉移之金融資產(chǎn)轉移的類型

　　企業(yè)將持有的股權投資、債權投資、基金投資等金融資產(chǎn)出售給其他企業(yè)，是金融資產(chǎn)轉移的常見表現(xiàn)形式。本章要求掌握應收賬款保理、應收票據(jù)貼現(xiàn)、應收票據(jù)背書轉讓和金融資產(chǎn)證券化四種特殊形式，其會計處理見表。

類型	內(nèi)容
應收賬款保理	（1）在不附追索權應收賬款保理方式下，企業(yè)一經(jīng)轉移應收賬款，與該應收賬款所有權有關的風險和報酬立即發(fā)生轉移，企業(yè)應當終止確認應收賬款，實際收到的金額與應收賬款賬面價值的差額應當計入當期損益。（2）在附追索權應收賬款保理方式下，企業(yè)因負有連帶還款責任，①如果與該應收賬款所有權有關的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉移，企業(yè)應當終止確認應收賬款，實際收到的金額與應收賬款賬面價值之間的差額應當計入當期損益，企業(yè)因應收賬款保理而承擔的連帶還款責任，應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定在報表附注中進行披露；②如果與該應收賬款所有權有關的風險和報酬沒有轉移，其實質(zhì)是企業(yè)以應收賬款為質(zhì)押取得銀行借款，企業(yè)不應終止確認應收賬款，實際收到的金額應當確認為一項負債。
應收票據(jù)貼現(xiàn)	（1）不附追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)，實際收到的金額與應收票據(jù)賬面價值之間的差額應當計入當期損益。（2）附追索權應收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負有連帶還款責任，① 如果與該應收票據(jù)所有權有關的風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉移，實際收到的金額與應收票據(jù)賬面價值之間的差額應當計入當期損益，同時在報表附注中披露連帶還款責任；②如果與該應收票據(jù)所有權有關的風險和報酬沒有轉移，其實質(zhì)是貼現(xiàn)企業(yè)以應收票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款，貼現(xiàn)企業(yè)不應終止確認應收票據(jù)，實際收到的金額應當確認為一項負債。
應收票據(jù)背書轉讓	企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉讓以取得所需物資，與該應收票據(jù)所有權有關的風險和報酬通常已經(jīng)發(fā)生轉移，貼現(xiàn)企業(yè)應當終止確認應收票據(jù)。
金融資產(chǎn)證券化	是指發(fā)起機構將其缺乏即期流動性，但具有可預期的穩(wěn)定未來現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)轉移給受托機構設立的特定目的主體，由特定目的主體以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機構發(fā)行資產(chǎn)支持證券，以該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付資產(chǎn)支持證券收益的結構性融資活動。其會計處理見下述“三、金融資產(chǎn)轉移的會計處理”。