【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第二節(jié)知識點精講：合并財務(wù)報表。其主要內(nèi)容包括合并范圍的確定、合并財務(wù)報表的編制程序、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）、內(nèi)部商品交易的合并處理、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理、所得稅會計相關(guān)的合并處理、合并現(xiàn)金流量表的編制、本期增加子公司和較少子公司的合并處理。本節(jié)主要介紹長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）。

　　合并財務(wù)報表之長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）

　　（一）同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制

　　母公司在編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，只需將對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的份額相抵銷。

　　（二）同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制

　　1.長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

　　調(diào)整分錄如下：

　�。�1）投資當(dāng)年

　�、僬{(diào)整被投資單位盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：投資收益

　�、谡{(diào)整被投資單位虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　�、壅{(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　�、苷{(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積--本年

　　（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表

　　應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本--年初”、“資本公積--年初”和“盈余公積--年初”項目代替；

　　對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”的項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“期初未分配利潤”項目代替。

　�、僬{(diào)整以前年度被投資單位盈虧

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：期初未分配利潤

　�。ㄗⅲ喝魹樘潛p則做相反分錄。）

　　②調(diào)整被投資單位本年盈利

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：投資收益

　�、壅{(diào)整被投資單位本年虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　④調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利

　　借：期初未分配利潤

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　�、菡{(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　�、拚{(diào)整被投資單位以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積--年初

　　⑦調(diào)整被投資單位本年除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積--本年

　　2.合并抵銷處理

　�。�1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

　　借：股本--年初

　　　　--本年

　　　　資本公積--年初

　　　　--本年

　　　　盈余公積--年初

　　　　--本年

　　　　未分配利潤（子公司）

　　　　貸：長期股權(quán)投資（母公司）

　　少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）

　　（2）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益

　　　　少數(shù)股東損益

　　　　期初未分配利潤

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對所有者（或股東）的分配

　　　　　　期末未分配利潤

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