【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第九章“企業(yè)合并與合并財務報表”第二節(jié)知識點精講：合并財務報表。其主要內容包括合并范圍的確定、合并財務報表的編制程序、長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）、長期股權投資與所有者權益的合并處理（非同一控制下）、內部商品交易的合并處理、內部債權債務的合并處理、內部固定資產交易的合并處理、內部無形資產交易的合并處理、所得稅會計相關的合并處理、合并現(xiàn)金流量表的編制、本期增加子公司和較少子公司的合并處理。本節(jié)主要介紹長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）。

　　合并財務報表之長期股權投資與所有者權益的合并處理（同一控制下）

　　（一）同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制

　　母公司在編制合并日合并資產負債表時，只需將對子公司長期股權投資與子公司所有者權益母公司所擁有的份額相抵銷。

　　（二）同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制

　　1.長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果

　　調整分錄如下：

　�。�1）投資當年

　�、僬{整被投資單位盈利

　　借：長期股權投資

　　　　貸：投資收益

　�、谡{整被投資單位虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資

　�、壅{整被投資單位分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資

　�、苷{整子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）

　　借：長期股權投資

　　　　貸：資本公積--本年

　�。�2）連續(xù)編制合并財務報表

　　應說明的是，本期合并財務報表中年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本（或實收資本）、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調整和抵銷分錄時均應用“股本--年初”、“資本公積--年初”和“盈余公積--年初”項目代替；

　　對于上期編制調整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”的項目，在本期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“期初未分配利潤”項目代替。

　　①調整以前年度被投資單位盈虧

　　借：長期股權投資

　　　　貸：期初未分配利潤

　�。ㄗⅲ喝魹樘潛p則做相反分錄。）

　　②調整被投資單位本年盈利

　　借：長期股權投資

　　　　貸：投資收益

　�、壅{整被投資單位本年虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資

　�、苷{整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利

　　借：期初未分配利潤

　　　　貸：長期股權投資

　�、菡{整被投資單位當年分派現(xiàn)金股利

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資

　�、拚{整被投資單位以前年度除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）

　　借：長期股權投資

　　　　貸：資本公積--年初

　�、哒{整被投資單位本年除凈損益以外所有者權益的其他變動（假定所有者權益增加）

　　借：長期股權投資

　　　　貸：資本公積--本年

　　2.合并抵銷處理

　�。�1）母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷

　　借：股本--年初

　　　　--本年

　　　　資本公積--年初

　　　　--本年

　　　　盈余公積--年初

　　　　--本年

　　　　未分配利潤（子公司）

　　　　貸：長期股權投資（母公司）

　　少數(shù)股東權益（子公司所有者權益×少數(shù)股東持股比例）

　�。�2）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益

　　　　少數(shù)股東損益

　　　　期初未分配利潤

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對所有者（或股東）的分配

　　　　　　期末未分配利潤

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