【小編“娜寫(xiě)年華”】本篇為2014《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表”第二節(jié)知識(shí)點(diǎn)精講：合并財(cái)務(wù)報(bào)表。其主要內(nèi)容包括合并范圍的確定、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）、長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）、內(nèi)部商品交易的合并處理、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理、內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理、所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理、合并現(xiàn)金流量表的編制、本期增加子公司和較少子公司的合并處理。本節(jié)主要介紹內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

　　（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷

　　在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：

　　（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；

　　（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；

　　（3）預(yù)付賬款與預(yù)收款項(xiàng)；

　�。�4）持有至到期投資與應(yīng)付債券；

　�。�5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；

　�。�6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

　　抵銷分錄為：

　　借：債務(wù)類項(xiàng)目

　　　　貸：債權(quán)類項(xiàng)目

　　（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷

　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。

　　編制的抵銷分錄為：

　　借：投資收益

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程等）

　　（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

　　1.初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消處理

　　在應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消，與此相聯(lián)系的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予以抵消。抵銷分錄：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理：

　　首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：期初未分配利潤(rùn)

　　再次，對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額：

　　借：應(yīng)收賬款

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，做相反分錄。

　　上述思路的具體運(yùn)用：三種情況

　�。ㄒ唬� 內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時(shí)，如何抵銷？

　�。ǘ�）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時(shí)，如何抵銷？

　　（三）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時(shí)如何抵銷？

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