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【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第九章“企業(yè)合并與合并財務(wù)報表”第二節(jié)知識點精講:合并財務(wù)報表。其主要內(nèi)容包括合并范圍的確定、合并財務(wù)報表的編制程序、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下)、長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下)、內(nèi)部商品交易的合并處理、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理、所得稅會計相關(guān)的合并處理、合并現(xiàn)金流量表的編制、本期增加子公司和較少子公司的合并處理。本節(jié)主要介紹內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理。
合并財務(wù)報表之內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
(一)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負債表時,需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括:
(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;
。2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);
。3)預(yù)付賬款與預(yù)收款項;
。4)持有至到期投資與應(yīng)付債券;
(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;
。6)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
抵銷分錄為:
借:債務(wù)類項目
貸:債權(quán)類項目
(二)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷
企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時,將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。
編制的抵銷分錄為:
借:投資收益
貸:財務(wù)費用(在建工程等)
(三)內(nèi)部應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
1.初次編制合并財務(wù)報表時的抵消處理
在應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的情況下,某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的金額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時,隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消,與此相聯(lián)系的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)予以抵消。抵銷分錄:
借:應(yīng)收賬款
貸:資產(chǎn)減值損失
2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理:
首先,將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷,即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額:
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
其次,應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷,即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額:
借:應(yīng)收賬款
貸:期初未分配利潤
再次,對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷,即按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額:
借:應(yīng)收賬款
貸:資產(chǎn)減值損失
或按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額,做相反分錄。
上述思路的具體運用:三種情況
(一) 內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等時,如何抵銷?
。ǘ﹥(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額時,如何抵銷?
(三)內(nèi)部應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備本期余額小于上期余額時如何抵銷?
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責(zé)任編輯:娜寫年華
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