【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第十章“行政事業(yè)單位預算管理、會計處理與內(nèi)部控制”第七節(jié)知識點精講：內(nèi)部控制。其主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述、行政事業(yè)單位風險評估和控制方法、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位業(yè)務層面內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督。本節(jié)主要介紹行政事業(yè)單位業(yè)務層面內(nèi)部控制。

　　內(nèi)部控制之行政事業(yè)單位業(yè)務層面內(nèi)部控制（2）

　　目錄：

　　1.預算業(yè)務控制

　　2.收支業(yè)務控制

　　3.政府采購業(yè)務控制

　　4.資產(chǎn)控制

　　5.建設項目控制

　　6.合同控制

　　知識點概述：

　　（二）收支業(yè)務控制

　　單位應當加強收支業(yè)務管理，建立健全收支業(yè)務內(nèi)部管理制度，合理設置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保收款和會計核算、支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位相互分離。

　　單位應當按照支出業(yè)務的類型，明確內(nèi)部審批、審核、支付、攘算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責權(quán)限。實行國庫集中支付的，應當嚴格按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　1.收入業(yè)務控制

　�。�1）收入業(yè)務的主要風險

　　①各項收入未按照法定項目和標準征收，或者收費許可證未經(jīng)有關(guān)部門年檢，可能導致收費不規(guī)范或亂收費的風險；

　　②未由財務部門統(tǒng)一辦理收入業(yè)務，缺乏收入統(tǒng)一管理和監(jiān)控，其他部門和個人未經(jīng)批準辦理收款業(yè)務，可能導致貪污舞弊或者私設“小金庫”的風險；

　　③違反“收支兩條線”管理規(guī)定，截留、挪用、私分應繳財政的收人，或者各項收入不人賬或設立賬外賬，可能導致私設“小金庫”或者資金體外循環(huán)的風險；

　�、軋�(zhí)收部門和財務部門溝通不夠，單位沒有掌握所有收入項目的金額和時限，造成應收未收，可能導致單位利益受損的風險；

　�、輿]有加強對各類票據(jù)、印章的管控和落實保管責任，可能導致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯誤或舞弊的風險。

　�。�2）收入業(yè)務的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　�、賹κ杖霕I(yè)務實施歸口管理。明確由財務部門歸口管理各項收入并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬。業(yè)務部門應當在涉及收入的合同協(xié)議簽訂后及時將合同等有關(guān)材料提交財務部門作為賬務處理依據(jù)，確保各項收入應收盡收，及時入賬。財務部門應當定期檢查收入金額是否與合同約定相符；對應收未收項目應當查明情況，明確責任主體，落實催收責任。

　�、趪栏駡�(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。有政府非稅收入收繳職能的單位，應當按照規(guī)定項目和標準征收政府非稅收入，按照規(guī)定開具財政票據(jù)，做到收繳分離、票款一致，并及時、足額上繳國庫或財政專戶，不得以任何形式截留、挪用或者私分。

　�、劢�立收入分析和對賬制度。財務部門應當根據(jù)收入預算，所掌握的合同情況，對收入征收情況的合理性進行分析，判斷有無異常情況；應定期與負有征收義務的部門進行對賬，及時檢查并作出必要的處理。

　�、芙�立健全票據(jù)管理制度。單位應當明確規(guī)定票據(jù)保管、登記、使用和檢查的責任。財政票據(jù)、發(fā)票等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀均應履行規(guī)定手續(xù)。單位應當按照規(guī)定設置票據(jù)專管員，建立票據(jù)臺賬，做好票據(jù)的保管和序時登記工作。票據(jù)應當按照順序號使用，不得拆本使用，做好廢舊票據(jù)管理。負責保管票據(jù)的人員要配置單獨的保險柜等保管設備，并做到人走柜鎖。單位不得違反規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財政票據(jù)、發(fā)票等票據(jù)，不得擅自擴大票據(jù)適用范圍。

　　2.支出業(yè)務控制

　　（1）支出業(yè)務的主要風險

　�、僦С錾暾埐环�合預算管理要求，支出范圍及開支標準不符合相關(guān)規(guī)定，基本支出與項目支出之間相互擠占，可能導致單位預算失控或者經(jīng)費控制目標難以實現(xiàn)的風險；

　�、谥С鑫唇�(jīng)適當?shù)膶徍�、審批，重大支出未�?jīng)單位領(lǐng)導班子集體研究決定，可能導致錯誤或舞弊的風險；

　�、壑С霾环�合國庫集中支付、政府采購、公務卡結(jié)算等國家有關(guān)政策規(guī)定，可能導致支出業(yè)務違法違規(guī)的風險；

　�、懿捎锰摷倩虿环�合要求的票據(jù)報銷，可能導致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務違法違規(guī)的風險；

　�、輰Ω黜椫С鋈狈Χㄆ诘姆治雠c監(jiān)控，對重大問題缺乏應對措施，可能導致單位支出失控的風險。

　�。�2）支出業(yè)務的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　�、倜鞔_各支出事項的開支范圍和開支標準。

　�、诩訌娭С鍪虑吧暾埧刂�。

　�、奂訌娭С鰧徟�控制。單位應當明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施。審批人應當在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。

　�、芗訌娭С鰧徍丝刂�。財務部門在辦理資金支付前應當全面審核各類單據(jù)，重點審核單據(jù)來源是否合法，內(nèi)容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應當附反映支出明細內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章。通常對原始單據(jù)也應作出明確要求。超出規(guī)定標準的支出事項應由經(jīng)辦人員說明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟業(yè)務事項相符：

　　⑤加強資金支付和會計核算控制。財務部門應當按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務，簽發(fā)的支付憑證應當進行登記。使用公務卡結(jié)算的，應當按照公務卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務。財務部門應當根據(jù)支出憑證及時準確登記賬簿，涉及合同或者內(nèi)部簽報的，財務部門應當要求業(yè)務部門提供與支出業(yè)務相關(guān)的合同或內(nèi)部簽報作為賬務處理的依據(jù)。

　�、藜訌娭С鰳I(yè)務分析控制。單位應定期編制支出業(yè)務預算執(zhí)行情況分析報告，為單位領(lǐng)導管理決策提供信息支持。對于支出業(yè)務中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應及時采取有效措施。

　　3.債務業(yè)務控制

　　根據(jù)國家規(guī)定可以舉借債務的單位應當建立健全債務內(nèi)部管理制度，加強對債務的管理。

　�。�1）債務業(yè)務的主要風險

　�、傥唇�(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策，擅自對外舉借大額債務，可能導致不能按期還本付息、單位利益受損的風險：

　�、趥鶆展芾砗捅O(jiān)控不嚴，債務的具體情況不清，沒有做好還本付息的相關(guān)安排，可能導致單位利益受損或者財務風險。

　�、蹅鶆諞]有按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定納入單位會計核算，形成賬外債務，可能導致單位財務風險。

　�。�2）債務業(yè)務的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　�、俨幌嗳輱徫环蛛x控制。單位應當指定專門部門或者崗位負責債務管理，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，實施不相容崗位相互分離，確保債務管理與資金收付、債務管理與債務會計核算、債務會計核算與資金收付等不相容崗位相互分離。不得由一人辦理債務業(yè)務的全過程。

　�、谑跈�(quán)審批控制。單位應當建立舉借和償還債務的審批程序。大額債務的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟事項，應當進行充分論證，并由單位領(lǐng)導班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。

　　③日常管理控制。單位應當做好債務的會計核算和檔案保管工作。加強債務的對賬和檢查控制，定期與債權(quán)人核對債務余額，進行債務清理，防范和控制財務風險。

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