【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務(wù)》第十章“行政事業(yè)單位預(yù)算管理、會計處理與內(nèi)部控制”第七節(jié)知識點精講：內(nèi)部控制。其主要內(nèi)容包括行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述、行政事業(yè)單位風險評估和控制方法、行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督。本節(jié)主要介紹行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。

　　內(nèi)部控制之行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（4）

　　目錄：

　　1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制

　　2.收支業(yè)務(wù)控制

　　3.政府采購業(yè)務(wù)控制

　　4.資產(chǎn)控制

　　5.建設(shè)項目控制

　　6.合同控制

　　知識點概述：

　　（四）資產(chǎn)控制

　　行政事業(yè)單位應(yīng)當對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

　　1.貨幣資金控制

　�。�1）貨幣資金業(yè)務(wù)的主要風險

　�、儇攧�(wù)部門未實現(xiàn)不相容崗位相互分離，出納人員既辦理資金支付又經(jīng)管賬務(wù)處理，由一個人保管收付款項所需的全部印章，可能導致貨幣資金被貪污挪用 的風險；

　�、趯�資金支付申請沒有嚴格審核把關(guān)，支付申請缺乏必要的審批手續(xù)，大額資金支付沒有實行集體決策和審批，可能導致資金被非法套取或者被挪用的風險；

　�、圬泿刨Y金的核查控制不嚴，未建立定期、不定期抽查核對庫存現(xiàn)金和銀行存款余額的制度，可能導致貨幣資金被貪污挪用的風險；

　　④未按照有關(guān)規(guī)定加強銀行賬戶管理，出租、出借賬戶，可能導致單位違法違規(guī)或者利益受損的風險。

　�。�2）貨幣資金業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　�、俨幌嗳輱徫环蛛x控制。單位應(yīng)當建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設(shè)置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，確保不相容崗位相互分離。

　　關(guān)鍵控制措施包括如下幾個方面：

　　一是加強出納人員管理。任用出納人員之前應(yīng)當對其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力和背景等進行必要的調(diào)查，確保具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力。出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

　　二是加強印章管理。嚴禁一人保管收付款項所需的全部印章。財務(wù)專用章應(yīng)當由專人保管，個人名章應(yīng)當由本人或其授權(quán)人員保管。負責保管印章的人員要配置單獨的保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。

　　三是加強簽章管理。按照規(guī)定應(yīng)當由有關(guān)負責人簽字或蓋章的，應(yīng)當嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

　�、谑跈�(quán)審批控制。單位應(yīng)當建立貨幣資金授權(quán)制度和審核批準制度，明確審批人對貨幣資金的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求。

　�、坫y行賬戶控制。單位應(yīng)當加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。禁止出租、出借銀行賬戶。

　�、茇泿刨Y金核查控制。單位應(yīng)當指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員定期和不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達賬項應(yīng)當及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

　　2.實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制

　　單位應(yīng)當加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，強化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。

　�。�1）實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的主要風險

　�、儋Y產(chǎn)管理職責不清，沒有明確歸口管理部門，沒有明確資產(chǎn)的使用和保管責任，可能導致資產(chǎn)毀損、流失或被盜的風險；

　�、谫Y產(chǎn)管理不嚴，資產(chǎn)領(lǐng)用、發(fā)出缺乏嚴格登記審批制度，沒有建立資產(chǎn)臺賬和定期盤點制度，可能導致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符等風險。

　　③未按照國有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置等業(yè)務(wù)，可能導致資產(chǎn)配備超標、資源浪費、資產(chǎn)流失、投資遭受損失等風險；

　�、苜Y產(chǎn)日常維護不當、長期閑置，可能導致資產(chǎn)使用年限減少、使用效率低下的風險。

　�、輰�應(yīng)當投保的資產(chǎn)不辦理投保，不能有效防范資產(chǎn)損失的風險。

　　（2）實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　�、倜鞔_各種資產(chǎn)的歸口管理部門。

　�、诿鞔_資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)使用人在資產(chǎn)管理中的責任。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應(yīng)當指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴格的接觸限制條件和審批程序。

　�、郯凑諊�有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置的程序、審批權(quán)限和責任。

　　④建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。單位應(yīng)當定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。財會、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用等部門或崗位應(yīng)當定期對賬，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)當及時查明原因，并按照相關(guān)規(guī)定處理。

　�、萁�立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，做好資產(chǎn)的統(tǒng)計、報告、分析工作，實現(xiàn)對資產(chǎn)的動態(tài)管理。

　　3.對外投資控制

　　單位應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定加強對對外投資的管理，建立健全對外投資內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責權(quán)限，確保對外投資的可行性研究與評估、對外投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離。

　�。�1）對外投資業(yè)務(wù)的主要風險

　�、傥窗凑諊�家有關(guān)規(guī)定進行投資，可能導致對外投資失控、國有資產(chǎn)重大損失甚至舞弊；

　�、趯ν馔顿Y決策程序不當，未經(jīng)集體決策，缺乏充分可行性論證，超過單位的資金實力進行投資，可能導致投資失敗和財務(wù)風險；

　　③沒有明確管理責任、建立科學有效的資產(chǎn)保管制度，沒有加強對投資項目的追蹤管理，可能導致對外投資被侵吞或者嚴重虧損。

　�。�2）對外投資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

　�、偻顿Y立項控制。單位應(yīng)當明確投資的管理部門，審慎選擇對外投資項目，對項目可行性要進行嚴格周密論證。

　�、谕顿Y決策控制。單位對外投資應(yīng)當由單位領(lǐng)導班子集體研究決定后，按國家有關(guān)規(guī)定履行報批手續(xù)。

　　③投資實施控制。投資立項通過以后，應(yīng)當編制投資計劃，嚴格按照計劃確定的項目、進度、時間、金額和方式投出資產(chǎn)。

　�、茏粉櫣芾砜刂�。對于股權(quán)投資，單位應(yīng)當指定部門或崗位對投資項目進行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，對被投資單位的重要決策、重大經(jīng)營事項、關(guān)鍵人事變動和收益分配，要及時向單位領(lǐng)導班子匯報。單位應(yīng)當加強對投資項目的會計核算，及時、全面、準確地記錄對外投資的價值變動和投資收益情況。

　�、萁�立責任追究制度。對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體決策程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當追究相應(yīng)的責任。

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