2009年度會計師資格考試高級會計實務(wù)試題

　　案例分析題一(本題12分)

　　某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營業(yè)務(wù)。20×8年11月，公司根據(jù)中央關(guān)于保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)等應(yīng)對金融危機(jī)重大決策，緊急召開董事會全體會議，研究提升公司業(yè)績、保障公司可持續(xù)經(jīng)營的系列措施。以下是董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議上的發(fā)言摘要：

　　董事長趙某：

　　本次金融危機(jī)對我公司出口影響較大，當(dāng)前的首要任務(wù)是加強(qiáng)公司的控制力，向管理要效益，同時調(diào)整經(jīng)營范圍�，F(xiàn)提出如下意見：

　　(1)公司對下屬各子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策。

　　(2)信息化是強(qiáng)化管理的重要手段。公司應(yīng)當(dāng)全面推進(jìn)信息化建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段，對各子公司的經(jīng)營活動實施動態(tài)監(jiān)控。

　　(3)國內(nèi)建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑行業(yè)擴(kuò)展，請總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施。

　　總經(jīng)理錢某：

　　我完全贊同董事長意見，公司建材出口遭受金融危機(jī)重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國內(nèi)市場需求較大，國家還有許多稅收優(yōu)惠政策，我們應(yīng)當(dāng)合理籌劃，用好用足，既貫徹了國家政策，同時能夠提升公司業(yè)績。

　　(1)根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》等規(guī)定，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材，本年度內(nèi)發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、設(shè)備的折舊費和租賃費、工藝裝備開發(fā)及制造費等研究開發(fā)費用，計算應(yīng)納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。

　　(2)公司向建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型，使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的優(yōu)惠政策，能夠大幅度增加公司收入。

　　(3)市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通并搞好關(guān)系，取得他們的支持，爭取減免公司流轉(zhuǎn)稅和所得稅，以減輕公司負(fù)擔(dān)。

　　總會計師孫某：

　　董事長和總經(jīng)理的意見都很好，通過強(qiáng)化公司控制力，調(diào)整經(jīng)營范圍并合理進(jìn)行稅收籌劃等措施，可以使公司走出困境，但實現(xiàn)公司年初確定的利潤目標(biāo)，形勢仍然十分嚴(yán)峻，還可在擴(kuò)大內(nèi)銷收入、控制成本費用、調(diào)整會計政策等方面采取措施，渡過難關(guān)。

　　(1)目前A種建材備受國內(nèi)市場追捧，供不應(yīng)求，許多廠商已與我公司達(dá)成了20×9年購買該種建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材內(nèi)銷價格確認(rèn)20×8年銷售收入，有助于實現(xiàn)當(dāng)年利潤指標(biāo)。

　　(2)本年度還有兩個月，可以大幅度壓縮成本費用。公司從現(xiàn)在開始，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制各項不合理開支，嚴(yán)禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規(guī)模會議可以改為電視電話會議。

　　(3)通過上述措施完成當(dāng)年利潤目標(biāo)如仍有缺口，可根據(jù)公司經(jīng)營環(huán)境的宏觀變化，在會計政策方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，比如適度少轉(zhuǎn)內(nèi)銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，按規(guī)定這屬于公司的專業(yè)判斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則是允許的。

　　會議圍繞上述發(fā)言進(jìn)行了充分討論，全體董事一致通過，最后董事長責(zé)成總經(jīng)理貫徹落實。

　　要求：

　　依據(jù)現(xiàn)行會計、稅收、公司法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議發(fā)言提出的各項措施有哪些不當(dāng)之處，并分別簡要說明理由。

　　【分析與解釋】

　　1.董事長趙某發(fā)言：

　　(1)董事長關(guān)于子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策的措施不恰當(dāng)。

　　理由：根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司設(shè)立的子公司，具有法人資格，依法承擔(dān)民事責(zé)任，子公司重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應(yīng)由子公司決定[或：應(yīng)由子公司董事會決定;或：應(yīng)由子公司股東大會決定]。

　　或：子公司是一級法人，具有獨立的決策權(quán)。

　　(3)董事長關(guān)于請總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施的措施不恰當(dāng)。

　　理由：根據(jù)《公司法》有關(guān)規(guī)定，由股東大會[或：股東會;或：股東]修改公司章程。

　　2.總經(jīng)理錢某發(fā)言：

　　(2)總經(jīng)理關(guān)于使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的說法不正確。

　　理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材，應(yīng)視同銷售計算交納增值稅。[或：應(yīng)當(dāng)繳納增值稅]。

　　(3)總經(jīng)理關(guān)于市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的說法不正確。

　　理由：稅收減免審批權(quán)限屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機(jī)關(guān)的權(quán)限，市稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)減免。

　　或：由國務(wù)院負(fù)責(zé)稅收減免。

　　3、總會計師孫某發(fā)言：

　　(1)總會計師關(guān)于將達(dá)成20×9年購買意向并支付定金的建材，按照內(nèi)銷價格確認(rèn)20×8年的銷售收入的措施不恰當(dāng)。

　　理由：根據(jù)《會計法》和企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入。

　　或：不符合收入確認(rèn)條件。

　　或：風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移。

　　(3)總會計師關(guān)于適度少轉(zhuǎn)存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的措施不恰當(dāng)。

　　理由：根據(jù)《會計法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行會計核算不得隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，不得少列或者不列費用。

　　或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，如實結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備。

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