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2008年高級會計師考試試題及答案解析(完整版)

分享: 2013/6/27 17:20:22東奧會計在線字體:

 

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  案例分析題七(本題10分)

  甲公司為上市公司,主要從事開發(fā)、生產(chǎn)、安裝各種大型水電設(shè)備和提供技術(shù)服務(wù),適用的增值稅稅率為17%。2007年,該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同,并據(jù)此進行了收入的確認和計量:

  (1)1月1日,與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定:自2007年1月1日起18個月內(nèi),甲公司負責向乙公司提供A設(shè)備1套,并負責安裝調(diào)試和培訓設(shè)備操作人員,合同總價款12000萬元:乙公司對A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收,與所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司:2007年12月31日前,甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備,A設(shè)備價款為10500萬元(不含增值稅);2008年4月30日前,甲公司應(yīng)負責完成對A設(shè)備的安裝調(diào)試,安裝調(diào)試費1000萬元;2008年6月30日前,甲公司應(yīng)負責完成對乙公司A設(shè)備操作人員的培訓,培訓費500萬元。

  合同執(zhí)行后,截止2007年12月31日,甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格,A設(shè)備生產(chǎn)成本為9000萬元,尚未開始安裝調(diào)試。

  甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒有完成,在2007年財務(wù)報表中沒有對銷售A設(shè)備確認營業(yè)收入。

  (2)7月1日,與丙公司簽訂了一份銷售合同,約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設(shè)備1套,價款為6000萬元(不含增值稅),分6次于3年內(nèi)等額收取(每半年末收款一次)。

  B設(shè)備生產(chǎn)成本為5400萬元,在現(xiàn)銷方式下,該設(shè)備的銷售價格為5800萬元(不含增值稅)。2007年12月31日,甲公司將B設(shè)備運抵丙公司且經(jīng)丙公司驗收合格,同時開出增值稅專用發(fā)票(注明增值稅170萬元)。

  甲公司在2007年財務(wù)報表中就B設(shè)備銷售確認了營業(yè)收入1000萬元,同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本900萬元。

  (3)8月1日,與丁公司簽訂了一份銷售合同,約定向丁公司銷售C設(shè)備1臺,銷售價格為9000萬元(不含增值稅)。

  9月30日,甲公司將C設(shè)備運抵丁公司并辦妥收托收承付手續(xù)。C設(shè)備生產(chǎn)成本為7000萬元。11月6日,甲公司收到丁公司書面函件,稱其對C設(shè)備試運行后,發(fā)現(xiàn)1項技術(shù)指標沒有完全達到合同規(guī)定的標準,影響了設(shè)備質(zhì)量,要求退貨。甲公司認為,該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問題,相關(guān)指標未達到合同規(guī)定標準不影響設(shè)備使用。至甲公司對外披露2007年年報時,雙方仍有爭議,擬請相關(guān)專家進行質(zhì)量鑒定。

  甲公司認為C設(shè)備已發(fā)出,辦妥托收承付手續(xù),且不存在質(zhì)量問題。在2007年財務(wù)報表中就C設(shè)備銷售確認了營業(yè)收入9000萬元,同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本7000萬元。

  (4)9月1日,與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同,約定負責為戊公司安裝D設(shè)備1套,合同金額為1000萬元,合同期12個月。

  截止2007年12月31日,甲公司實際發(fā)生安裝工程成本400萬元,但對該項安裝工程的完工進度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務(wù),戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務(wù)。

  甲公司在2007年財務(wù)報表中將發(fā)生的安裝工程成本400萬元全部計入了當期損失,未確認營業(yè)收入。

  要求:

  根據(jù)上述資料,分別分析、判斷甲公司的會計處理是否正確,并簡要說明理由:如不正確,說明正確的會計處理原則。

  【分析與解釋】

  1、 甲公司的會計處理不正確。理由:(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù),銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量,應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;颍杭坠緫(yīng)區(qū)別銷售商品和提供勞務(wù)分別確認收入。

  (2)A 設(shè)備所有權(quán)上的主要風險和報酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司,應(yīng)當確認 A 設(shè)備銷售收入。

  或:A 設(shè)備銷售符合銷售商品收入確認條件。

  正確處理:甲公司應(yīng)在 2007 年確認銷售 A 設(shè)備營業(yè)收入 10500 萬元,同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 9000 萬元。

  或:甲公司應(yīng)按 A 設(shè)備價款確認營業(yè)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營業(yè)成本。

  2、 甲公司的會計處理不正確。

  理由:甲公司采用分期收款方式進行的 B 設(shè)備銷售,其延期收取的價款具有融資性質(zhì),應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價

  款的公允價值[或:未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;或:設(shè)備現(xiàn)銷價格]確認銷售收入。

  正確處理:甲公司在 2007 年應(yīng)就 B 設(shè)備銷售確認營業(yè)收入 5800 萬元,同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 5400 萬元。

  或:甲公司在 2007 年應(yīng)按 B 設(shè)備現(xiàn)銷價格確認營業(yè)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 5400 萬元。

  3、甲公司的會計處理不正確。

  理由:甲公司尚未將 c 設(shè)備所有權(quán)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給丁公司,不應(yīng)確認相關(guān)銷售收入。

  或:該項銷售尚不滿足收入確認條件。

  正確處理:甲公司不應(yīng)對 c 設(shè)備銷售確認營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

  或:甲公司應(yīng)確認發(fā)出商品 7000 萬元。

  或:甲公司應(yīng)沖減已確認的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

  4、甲公司的會計處理不正確。

  理由:甲公司當年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計能夠收回,應(yīng)按預(yù)計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業(yè)收入和結(jié)

  轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

  正確處理:甲公司應(yīng)再 2007 年就該項安裝工程確認營業(yè)收入 400 萬元,同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 400 萬元。

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責任編輯:星云流水

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