二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部會計監(jiān)督影響現(xiàn)狀的成因分析

　　通過探析內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督的概念，我們得知一個企業(yè)即使具有健全的會計制度及科學的控制程序，但若沒有完善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，如先進的企業(yè)管理文化理念作引導、健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、科學的人力資源政策、獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)及健全的法律環(huán)境，都會造成內(nèi)部控制的失效，進而導致內(nèi)部會計監(jiān)督無法執(zhí)行。因此，內(nèi)部控制環(huán)境的各要素都影響著內(nèi)部會計監(jiān)督目標及方法的實現(xiàn)，依據(jù)本課題組針對湖南省企業(yè)的調(diào)研情況，我們認為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)部會計監(jiān)督工作不到位主要由以下原因引致：

　　（一）管理層意識淡薄企業(yè)文化建設不足

　　企業(yè)文化的取向和氛圍，直接引導著經(jīng)營管理者的價值取向、管理模式和行為方式，進而影響其會計信息。內(nèi)部會計監(jiān)督作為會計的一項基本職能，并不能為企業(yè)直接創(chuàng)造利潤和價值，其受重視的程度、執(zhí)行的方式取決于企業(yè)管理當局的重視度和思維模式。不同風格的企業(yè)文化引領不同的企業(yè)精神，形成不同的內(nèi)部控制環(huán)境氛圍，由此造成不同的內(nèi)部會計監(jiān)督模式和效果。因此，會計核算和監(jiān)督職能依賴于管理層的價值取向，受不同風格的企業(yè)文化影響。被調(diào)查的部分企業(yè)管理者不重視企業(yè)文化建設，忽視企業(yè)精神的導向作用，內(nèi)部控制薄弱，整個企業(yè)未形成規(guī)范、科學的內(nèi)部控制體系，直接導致內(nèi)部會計監(jiān)督實施效果差或失效。

　　（二）缺乏合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

　　企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是由公司所有者、董事會和高級管理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，良好的治理結(jié)構(gòu)能夠使所有者、董事會和高級執(zhí)行人員間的權利達到制衡的狀態(tài)。健全的公司治理結(jié)構(gòu)是有效貫徹實施會計監(jiān)督的前提和保障，合理的會計監(jiān)督體系又對建立健全公司治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生積極的促進作用。被調(diào)查企業(yè)存在著由于治理結(jié)構(gòu)不完善或虛置而導致企業(yè)內(nèi)外部會計監(jiān)督失效的情況，“一人獨大”、“一股獨大”的治理結(jié)構(gòu)導致董事會、監(jiān)事會形同虛設，會計內(nèi)外部監(jiān)督失效。

　�。ㄈ�）欠缺合理的設置與權責分配

　　企業(yè)機構(gòu)設置及權責分配是內(nèi)部會計監(jiān)督的重要條件，為內(nèi)部會計監(jiān)督的執(zhí)行提供機構(gòu)支持。因此，企業(yè)的機構(gòu)設置和人員權責分配是內(nèi)部會計監(jiān)督的有力保障，內(nèi)部會計監(jiān)督效用的發(fā)揮依賴于內(nèi)部會計監(jiān)督部門在整個組織結(jié)構(gòu)中所處地位的設置，應合理分配內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)和人員的監(jiān)督權力以及被監(jiān)督部門和人員的責任。要確保內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)和人員能夠獲取必要的資料并能執(zhí)行適當?shù)某绦�，被監(jiān)督部門和人員主動承擔責任，避免內(nèi)部會計監(jiān)督流于過場和形式。被調(diào)查企業(yè)普遍存在機構(gòu)設置不健全，權責分配不明確或不合理的問題，這在很大程度上制約了內(nèi)部會計監(jiān)督工作的開展，影響內(nèi)部會計監(jiān)督的實施效果。

　　（四）人力資源政策和實務有待完善

　　人力資源政策與員工的切身利益密切相關，深刻影響員工的日常表現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營活動和會計信息日益多樣化，內(nèi)部會計監(jiān)督責任重大，而員工作為內(nèi)部會計監(jiān)督的主體，其素質(zhì)高低直接影響內(nèi)部會計監(jiān)督的效率和效果。如果企業(yè)缺乏完善的人力資源政策和實務，會計人員的選聘及薪酬機制不合理，會計人員素質(zhì)不高，會計核算工作都無法確保執(zhí)行，當然無從談起良好的內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部會計監(jiān)督工作。被調(diào)查企業(yè)的人力資源政策和實務還有很大的上升空間，確保具體的人力資源政策的量化和執(zhí)行將會有效推進內(nèi)部會計監(jiān)督工作。

　�。ㄎ澹﹥�(nèi)部審計作用欠佳

　　內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，不但能對內(nèi)部控制的建立和實施進行恰當?shù)谋O(jiān)督，還能評價內(nèi)部控制的運行效果。它是內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要因素，直接影響內(nèi)部會計監(jiān)督的效果。部分企業(yè)管理層不重視內(nèi)部審計工作，未設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，或是存在內(nèi)部審計工作，但獨立性較差，另有部分企業(yè)限制內(nèi)部審計的領域，簡單的將內(nèi)部審計局限于財務審計領域，忽視管理審計和效率審計領域。這些都在一定程度上制約了內(nèi)部審計活動的自我評價功能，使得企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，影響內(nèi)部會計監(jiān)督的開展。

　�。�六）缺乏健全的法律法規(guī)環(huán)境

　　健全的法律法規(guī)體系為企業(yè)內(nèi)部控制活動提供法律制度支持，法律的強制性降低了企業(yè)違法違紀的風險，保證內(nèi)部控制的執(zhí)行，因此，法律法規(guī)環(huán)境也是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。企業(yè)建立健全的法律顧問制度和重大法律糾紛備案制度，定期對所有員工包括管理人員進行法律知識培訓，將會在一定程度上防范舞弊的發(fā)生，推進內(nèi)部會計監(jiān)督的有效執(zhí)行。由于我國正處在法律制度不斷完善的過程，難免存在制度缺陷，部分企業(yè)借此機會“鉆空子”，無法保證企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部會計監(jiān)督。

　　基于以上分析，我們得知企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、內(nèi)部會計監(jiān)督失效是由諸多原因?qū)е�，由于本課題立足于探討企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部會計監(jiān)督工作的影響，因此著重分析了內(nèi)部控制環(huán)境是影響內(nèi)部會計監(jiān)督的重要因素，內(nèi)部控制環(huán)境的各個方面都會直接或間接地影響內(nèi)部會計監(jiān)督效用的發(fā)揮，因此良好的內(nèi)部控制環(huán)境是充分發(fā)揮內(nèi)部會計監(jiān)督效用的必備條件。只有完善內(nèi)部控制環(huán)境的各要素，才能促使內(nèi)部控制和內(nèi)部會計監(jiān)督協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)兩者的共同目標。

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