在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制過程中，時(shí)常會(huì)出現(xiàn)補(bǔ)充資料計(jì)算出的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與現(xiàn)金流量表主表經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額金額不符的情況。在現(xiàn)金流量表主表列報(bào)準(zhǔn)確的情況下，出現(xiàn)不符問題首先要排除現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中凈利潤、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等15個(gè)明細(xì)項(xiàng)目取數(shù)是否出錯(cuò)，其次要考慮是否存在某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)需進(jìn)行特別處理。下面列舉了幾項(xiàng)常見的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換

　　例1：20×3年3月，A公司以生產(chǎn)使用的一臺(tái)設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為100 000元，在交換日的累計(jì)折舊為30 000元，公允價(jià)值為76 000元。辦公家具的賬面價(jià)值為60 000元，在交換日的公允價(jià)值為76 000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。B公司換入A公司的設(shè)備用于生產(chǎn)家具。

　　假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付增值稅外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。B公司此前也沒有為庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。A、B公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。

　　A公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理70 000，累計(jì)折舊30 000 ;貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備100 000。借：固定資產(chǎn)——辦公家具76 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)12 920;貸：固定資產(chǎn)清理70 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12 920，營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得6 000。

　　B公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備76 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)12 920;貸：主營業(yè)務(wù)收入76 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)12 920。借：主營業(yè)務(wù)成本60 000 ;貸：庫存商品——辦公家具60 000。

　　分析：該業(yè)務(wù)對A公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”+4 500元[(6 000×(1-25%)]，“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”-6 000元,“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”(應(yīng)交所得稅)+1 500元(6 000×25%)，間接法編制的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+0元(4 500-6 000+1 500)，A公司間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)無需做特別處理。

　　該業(yè)務(wù)對B公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤”+12 000元[(76 000-60 000)×(1-25%)]，“存貨的減少” +60 000元，“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”(應(yīng)交所得稅)+4 000元[(76 000-60 000)×25%]，間接法編制的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”+76 000元(12 000+60 000+4 000)，比直接法編制的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額多76 000元。A、B公司非貨幣性資產(chǎn)交換中除稅金外，A、B公司等值資產(chǎn)交換均不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。B公司因資產(chǎn)交換致凈利潤增加12 000元、存貨減少60 000元、應(yīng)交所得稅增加4 000萬元在當(dāng)月并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 因此，間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)需在“其他”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：-76 000元(未收到現(xiàn)金的收入)。這樣，間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額才與直接法編制的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額相符。

[1] [2] [3] 下一頁