三、壞賬轉(zhuǎn)銷

　　例3：E公司20×2年12月15日銷售一批鋼材給F公司，鋼材價(jià)款1 170 000元(含增值稅)，雙方約定F公司一個(gè)月內(nèi)付清全款，E公司在20×2年12月為此應(yīng)收賬款計(jì)提了117 000元的壞賬準(zhǔn)備，并相應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)29 250元。

　　20×3年1月10日F公司發(fā)生火災(zāi)，公司資產(chǎn)遭受重大損失，公司的剩余財(cái)產(chǎn)不足以安置職工，公司已停止經(jīng)營(yíng)，無(wú)力償還欠款。 20×3年1月E公司將應(yīng)收F公司賬款1 170 000元全額確認(rèn)損失，E公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　20×3年1月E公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失1 053 000，壞賬準(zhǔn)備117 000;貸：應(yīng)收賬款1 170 000。

　　該業(yè)務(wù)對(duì)所得稅費(fèi)用的影響：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅292 500[(1 053 000+117 000)×25%]，所得稅費(fèi)用——遞延所得稅29 250;貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅292 500，遞延所得稅資產(chǎn)——壞賬準(zhǔn)備29 250。

　　分析：該業(yè)務(wù)對(duì)E公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“凈利潤(rùn)”-789 750元(-1 053 000-29 250+292 500)，“遞延所得稅資產(chǎn)減少”+29 250元，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”+1 170 000元，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”-292 500元，間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”+117 000元(-789 750+29 250+1 170 000 -292 500)，比直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~多117 000元。實(shí)際上，因該業(yè)務(wù)E公司現(xiàn)金流量?jī)纛~并未增加，凈利潤(rùn)的減少、遞延所得稅資產(chǎn)減少、應(yīng)收賬款的減少、應(yīng)交稅費(fèi)的減少并未引起現(xiàn)金流量的變動(dòng)，因此，在間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)需將轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備在“其他”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：-117 000元。這樣，間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才與直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~相符。

　　四、經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)與非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)的對(duì)沖

　　例4：20×2年12月G公司銷售一批材料給H公司，約定1個(gè)月內(nèi)付款，G公司于當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收賬款(H公司 )117萬(wàn)元。20×3年1月G公司從H公司采購(gòu)一輛高級(jí)轎車給公司管理部門工作使用，該車購(gòu)置價(jià)120萬(wàn)元(含增值稅)，G公司確認(rèn)固定資產(chǎn)120萬(wàn)元(假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi))。經(jīng)協(xié)商，G公司向H公司支付3萬(wàn)元，雙方往來(lái)款項(xiàng)結(jié)清。假設(shè)G公司、H公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

　　分析：G公司20×3年編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該業(yè)務(wù)對(duì)間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”+117萬(wàn)元，間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”+117萬(wàn)元。由于應(yīng)收賬款(H公司 )117萬(wàn)元與應(yīng)付轎車購(gòu)置款對(duì)沖，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少117萬(wàn)元并未收到現(xiàn)金，間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~比直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~多117萬(wàn)元，因此，在用間接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)需將經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)與非經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)的對(duì)沖金額在“其他”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：-117萬(wàn)元。這樣，間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~才與直接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~相符。

　　進(jìn)一步的思考：假設(shè)本例中G公司從H公司采購(gòu)的不是高級(jí)轎車而是經(jīng)營(yíng)用的原材料120萬(wàn)元(含增值稅，稅率17%)，那么，對(duì)G公司間接法編制現(xiàn)金流量表的影響：“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”+117萬(wàn)元，“存貨的減少”-102.56萬(wàn)元(120÷1.17)，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)-17.44萬(wàn)元(120÷1.17×0.17)，間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”-3萬(wàn)元，直接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”-3萬(wàn)元，兩者相等。因此，經(jīng)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)之間的對(duì)沖無(wú)需進(jìn)行特別處理。

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