會計處理

　　所謂固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中可以長期發(fā)揮作用，長期保持原有的實物形態(tài)，但其價值則隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構(gòu)成產(chǎn)品價值的一個組成部分。

　　在執(zhí)行行業(yè)會計制度時，對固定資產(chǎn)有價值標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到2000元的，需要作為固定資產(chǎn)處理，沒有達(dá)到2000元的，可作為低值易耗品攤銷或一次性記入成本費(fèi)用。從2007年起施行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，對固定資產(chǎn)的認(rèn)定價值標(biāo)準(zhǔn)取消，只要公司認(rèn)為其使用壽命大于一個會計年度的，均可作為固定資產(chǎn)，然后按照一定折舊方法在預(yù)計使用壽命之內(nèi)計提折舊。

　　對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命，需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際，綜合考慮：(1)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;(2)預(yù)計有形損耗和無形損耗;同時考慮法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

　　在計提固定資產(chǎn)折舊時，需要考慮其預(yù)計凈殘值，即假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)可從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。

　　對固定資產(chǎn)的折舊方法，企業(yè)需要根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，來進(jìn)行合理選擇。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　案例

　　某生產(chǎn)企業(yè)2012年12月購置辦公用電腦一臺，不含稅金額4000元，預(yù)計使用壽命4年，預(yù)計凈殘值208元。假設(shè)企業(yè)采用年限平均法計提折舊。

　　從2013年1月起，該企業(yè)每月可計提的折舊額為：(4000——208)÷4÷12=79(元)。

　　會計處理為(根據(jù)具體使用部門的不同)：

　　借：管理費(fèi)用(銷售費(fèi)用或制造費(fèi)用)79

　　貸：累計折舊 79。

　　稅務(wù)處理

　　企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅法上的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。從中可以看出，稅法與會計上的關(guān)于固定資產(chǎn)的內(nèi)涵是一致的。

　　一般情況下，稅法上對固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。

　　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，稅法對固定資產(chǎn)計算折舊規(guī)定的最低年限如下：(1)房屋、建筑物，為20年;(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;(5)電子設(shè)備，為3年。

　　承前案例，根據(jù)稅法規(guī)定，允許對該固定資產(chǎn)可稅前扣除的月折舊為：(4000——208)÷3÷12=105.33(元)。

　　差異分析

　　前述案例中，會計上每月計提的折舊是79元，稅法上允許稅前扣除的固定資產(chǎn)月折舊額是105.33元。在2008年新企業(yè)所得稅法剛施行時，有些納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯繳清繳時，以稅法允許扣除的折舊為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行了納稅調(diào)減處理;而有些納稅人按企業(yè)實際計提的折舊進(jìn)行了稅前扣除，造成了不同納稅人之間政策執(zhí)行的不統(tǒng)一。

　　為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)就“關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題”作出規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。

　　按此規(guī)定，前述案例納稅人在進(jìn)行2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時，允許扣除的固定資產(chǎn)折舊為948元(79×12)，不需要根據(jù)稅法允許計提的折舊1263.96元(105.33×12)進(jìn)行納稅調(diào)整處理。

　　新政策之后的會計和稅務(wù)處理

　　前述案例中的固定資產(chǎn)4000元，根據(jù)財稅〔2014〕75號文件規(guī)定的“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”，即納稅人可以對后三年的折舊額2844元(4000——208——948)一次性在計算2014年的應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行扣除。