據(jù)深交所的一份權(quán)威調(diào)查顯示，上市公司出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的比例為13%，而該報(bào)不報(bào)、隱瞞信息的比例卻高達(dá)70%.財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題直接影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康、有序發(fā)展，造成投資人對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告失去信心。那么，在現(xiàn)有環(huán)境下如何完善財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露制度及加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量、恢復(fù)投資人對(duì)資本市場(chǎng)的信心，本文將對(duì)此做一簡(jiǎn)要探析。

    一、影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的環(huán)境因素

    （一）造成目前財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高的原因是多方面的，從公司內(nèi)部分析主要有：

    1、業(yè)績(jī)壓力。公司的業(yè)績(jī)壓力分別來(lái)自于內(nèi)部與外部。外部壓力主要來(lái)自于資本市場(chǎng)。因?yàn)樽C券分析師和股東所重視的是短期的獲利能力和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，這就使得管理層不得不明哲保身，投其所好。此外，管理層還必須對(duì)董事會(huì)及股東負(fù)責(zé)，董事會(huì)常常施加壓力要求管理層完成財(cái)務(wù)及其他目標(biāo)，為激勵(lì)管理層，公司還經(jīng)常采取一些激勵(lì)措施，如將個(gè)人的績(jī)效及薪酬與經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)目標(biāo)相連接。在這種環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)告失真是不可避免的。

    2、復(fù)雜的商品交易活動(dòng)。隨著金融商品的不斷創(chuàng)新，出現(xiàn)了一些復(fù)雜的財(cái)務(wù)工具和結(jié)構(gòu)復(fù)雜的交易活動(dòng)，有的公司還會(huì)采取一些創(chuàng)意性的商業(yè)活動(dòng)，如通過(guò)購(gòu)并等形式擴(kuò)大自己的規(guī)模，但是有關(guān)資料顯示很多購(gòu)并并未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，反而會(huì)增加公司財(cái)務(wù)危機(jī)及財(cái)務(wù)報(bào)告不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

    3、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，市場(chǎng)需求矛盾突出，其結(jié)果往往會(huì)造成有的企業(yè)利潤(rùn)下降、籌資能力減弱、成長(zhǎng)趨緩、資本市場(chǎng)發(fā)展受阻、公司被迫采取減產(chǎn)或降價(jià)等措施。這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告上。相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如果未加以處理，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量必然會(huì)下降。

    （二）從外部環(huán)境分析主要有：

    1、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度不夠。從一些已經(jīng)查處的案件來(lái)看，不少在招股說(shuō)明書(shū)中作假的不法行為監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。另外，交易所對(duì)上市財(cái)務(wù)報(bào)告披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段，對(duì)于持續(xù)財(cái)務(wù)信息披露的載體——定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告的審查在相當(dāng)一段時(shí)間里采取事前審核的辦法，由于時(shí)間和人力的制約造成了事實(shí)上的審查不嚴(yán)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

    2、中介機(jī)構(gòu)功能的錯(cuò)位，增加了監(jiān)管的難度。一些中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露的問(wèn)題上和上市公司一起與監(jiān)管部門(mén)周旋，使監(jiān)管者在專業(yè)水平上處于劣勢(shì)，大大增加了監(jiān)管的難度。

    3、法制不健全。我國(guó)“證券法”中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定，因此在實(shí)踐中，對(duì)一些違法違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決，但對(duì)受害投資者卻沒(méi)有給予補(bǔ)償，無(wú)法對(duì)違規(guī)者起到有效的威懾作用。

    二、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)管制度的建立

    （一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

    1、應(yīng)建立、健全上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，從機(jī)制上防范公司管理層的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。具體如下：（1）上市公司董事會(huì)應(yīng)設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)與公司有關(guān)的審計(jì)事宜，通過(guò)審計(jì)委員會(huì)持續(xù)檢查公司的財(cái)務(wù)信息披露和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，保證公司財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的完整性和準(zhǔn)確性，從而促進(jìn)信息披露質(zhì)量的提高；（2）推行職務(wù)不兼容制度，減少董事會(huì)與高層管理人員的交叉任職；（3）加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能，監(jiān)事應(yīng)具備法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)，能夠獨(dú)立有效地行使監(jiān)督權(quán)；（4）要建立完整、合理、有效的上市公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，充分有效地發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能作用。

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