三、具體會計處理實例

　　假如某稅務局在對某物資集團公司上年度財務進行檢查時，發(fā)現(xiàn)支付新辦公樓裝修費用600000元，全部計入當年“管理費用”已知該集團公司所得稅率為33%，稅務局決定責令該公司按會計制度規(guī)定，對辦公樓裝修費用改作遞延資產(chǎn)處理，分10年攤銷。限期調(diào)整賬務，同時計算補交少交的所得稅款，并處以10000元罰款。

　　(一)根據(jù)稅務局的規(guī)定，該公司應作如下賬務處理；

　　1．按會計制度規(guī)定，裝修費用應記入 “遞延資產(chǎn)”科目，分10年攤銷。

　　依此計算，該公司上年度多計費用540000元

　　(600000-600000/10=540000)，應予以調(diào)整:

　    借：遞延資產(chǎn)    辦公樓裝修  540000

　      貨：以前年度損益調(diào)整          540000

　　2．由于多計管理費用從而使上年度少計利潤540000元，該公司上年度少交所得稅178200元(540000×33%=178200)予以調(diào)整：

　　借：以前年度損益調(diào)整         178200

      貸：應交稅金    應交所得稅     178200

　　3．交納所得稅時:

　　借：應交稅金一一應交所得稅   178200

      貸：銀行存款                   178200

　　4．交納罰款

　　借：營業(yè)外支出Q                    10000

      貸：銀行存款                   10000

　　5．將“以前年度損益調(diào)整”余額轉入 “未分配利潤 ”(540000-178200=361800)

　　借：以前年度損益調(diào)整        361800

      貸：未分配利潤                 361800

　　6．假定法定公積金提取比率為10%，公益金提取比率為5%。應調(diào)整上年度利潤分配

　　借：未分配利潤                54270

      貨：盈余公積    法定公積金    36180

      貸：盈余公積    公益金         18090

　　(二)在會計報表上應作如下披露:

　　1．資產(chǎn)負債表上:對于“以前年度損益調(diào)整”涉及的相關的資產(chǎn)負債項目，一律調(diào)整資產(chǎn)負債表有關項目的年初數(shù)。如上例中的“遞延資產(chǎn)”“應交稅金”“未分配利潤”“盈余公積”等項目的年初數(shù)分別增加540000元、178200元、361800元、54270元。

　　2．在損益表上，對涉及上年度的“以前年度損益調(diào)整”事項，一律調(diào)整利潤表的“上年實際數(shù)”。為便于操作，應記明損益類相關科目金額，分項并入上年實際數(shù)，以便于與本年度實際數(shù)作同口徑比較。如上例中應將“管理費用”的上年實際數(shù)減少540000元。

　　3．在利潤分配表上，將 “以前年度損益調(diào)整”余額，一律調(diào)整利潤分配表 “本年實際欄”的“年初未分配利潤”數(shù)。同時，應對利潤表中“上年實際數(shù)”相關項目作同口徑調(diào)整，使調(diào)整后上年 “年末未分配利潤”余額與調(diào)整后本年“年初未分配利潤”余額一致。

　　注：①國際上有兩種觀點：一種為“本期經(jīng)管成果觀點”，認為年度損益表只需包括企業(yè)正常發(fā)生的活動，而前期項目屬非經(jīng)濟性項目，不宜列入本期凈收益，而應直接調(diào)整留存收益的年初余額；另一種為“總括觀點”，認為年度損益表應包括報告期影響股東權益凈增減的經(jīng)濟業(yè)務，包括前期損益調(diào)整項目，都列入凈收益，從而更好地反映公司的獲利能力。國際會計準則第8號《本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更》接受了這兩種觀點，但把前者規(guī)定為“基準處理方法”，后者為“所允許的備選處理方法”�！�—參見《國際會計準則》。 ②根據(jù)上述國際會計準則精神，對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當簡化會計核算手續(xù)，采用簡便的會計處理方法進行處理。此處罰款支出1000元，因金額較小，可簡化處理。直接計入當年損益。

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