三、具體會(huì)計(jì)處理實(shí)例

　　假如某稅務(wù)局在對(duì)某物資集團(tuán)公司上年度財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)支付新辦公樓裝修費(fèi)用600000元，全部計(jì)入當(dāng)年“管理費(fèi)用”已知該集團(tuán)公司所得稅率為33%，稅務(wù)局決定責(zé)令該公司按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)辦公樓裝修費(fèi)用改作遞延資產(chǎn)處理，分10年攤銷。限期調(diào)整賬務(wù)，同時(shí)計(jì)算補(bǔ)交少交的所得稅款，并處以10000元罰款。

　　(一)根據(jù)稅務(wù)局的規(guī)定，該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理；

　　1．按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，裝修費(fèi)用應(yīng)記入 “遞延資產(chǎn)”科目，分10年攤銷。

　　依此計(jì)算，該公司上年度多計(jì)費(fèi)用540000元

　　(600000-600000/10=540000)，應(yīng)予以調(diào)整:

　    借：遞延資產(chǎn)    辦公樓裝修  540000

　      貨：以前年度損益調(diào)整          540000

　　2．由于多計(jì)管理費(fèi)用從而使上年度少計(jì)利潤(rùn)540000元，該公司上年度少交所得稅178200元(540000×33%=178200)予以調(diào)整：

　　借：以前年度損益調(diào)整         178200

      貸：應(yīng)交稅金    應(yīng)交所得稅     178200

　　3．交納所得稅時(shí):

　　借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅   178200

      貸：銀行存款                   178200

　　4．交納罰款

　　借：營(yíng)業(yè)外支出Q                    10000

      貸：銀行存款                   10000

　　5．將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入 “未分配利潤(rùn) ”(540000-178200=361800)

　　借：以前年度損益調(diào)整        361800

      貸：未分配利潤(rùn)                 361800

　　6．假定法定公積金提取比率為10%，公益金提取比率為5%。應(yīng)調(diào)整上年度利潤(rùn)分配

　　借：未分配利潤(rùn)                54270

      貨：盈余公積    法定公積金    36180

      貸：盈余公積    公益金         18090

　　(二)在會(huì)計(jì)報(bào)表上應(yīng)作如下披露:

　　1．資產(chǎn)負(fù)債表上:對(duì)于“以前年度損益調(diào)整”涉及的相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，一律調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。如上例中的“遞延資產(chǎn)”“應(yīng)交稅金”“未分配利潤(rùn)”“盈余公積”等項(xiàng)目的年初數(shù)分別增加540000元、178200元、361800元、54270元。

　　2．在損益表上，對(duì)涉及上年度的“以前年度損益調(diào)整”事項(xiàng)，一律調(diào)整利潤(rùn)表的“上年實(shí)際數(shù)”。為便于操作，應(yīng)記明損益類相關(guān)科目金額，分項(xiàng)并入上年實(shí)際數(shù)，以便于與本年度實(shí)際數(shù)作同口徑比較。如上例中應(yīng)將“管理費(fèi)用”的上年實(shí)際數(shù)減少540000元。

　　3．在利潤(rùn)分配表上，將 “以前年度損益調(diào)整”余額，一律調(diào)整利潤(rùn)分配表 “本年實(shí)際欄”的“年初未分配利潤(rùn)”數(shù)。同時(shí)，應(yīng)對(duì)利潤(rùn)表中“上年實(shí)際數(shù)”相關(guān)項(xiàng)目作同口徑調(diào)整，使調(diào)整后上年 “年末未分配利潤(rùn)”余額與調(diào)整后本年“年初未分配利潤(rùn)”余額一致。

　　注：①國(guó)際上有兩種觀點(diǎn)：一種為“本期經(jīng)管成果觀點(diǎn)”，認(rèn)為年度損益表只需包括企業(yè)正常發(fā)生的活動(dòng)，而前期項(xiàng)目屬非經(jīng)濟(jì)性項(xiàng)目，不宜列入本期凈收益，而應(yīng)直接調(diào)整留存收益的年初余額；另一種為“總括觀點(diǎn)”，認(rèn)為年度損益表應(yīng)包括報(bào)告期影響股東權(quán)益凈增減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括前期損益調(diào)整項(xiàng)目，都列入凈收益，從而更好地反映公司的獲利能力。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)《本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更》接受了這兩種觀點(diǎn)，但把前者規(guī)定為“基準(zhǔn)處理方法”，后者為“所允許的備選處理方法”�！�—參見《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。 ②根據(jù)上述國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神，對(duì)于那些次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，采用簡(jiǎn)便的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。此處罰款支出1000元，因金額較小，可簡(jiǎn)化處理。直接計(jì)入當(dāng)年損益。

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