五、中期所得稅問題

　　一般地，各國稅法都規(guī)定，企業(yè)所得稅按年度計算，分月或分季預繳。這就產(chǎn)生了中期所得稅計算過程中需要解決的兩個問題，一是時間性差異和永久性差異的處理問題，二是在遇到年度內(nèi)前后中期所得稅稅率發(fā)生變化時，如何確定適合本中期的全年有效的所得稅稅率。對于前一個問題，由于企業(yè)所得稅是以年度為基礎計算繳納的，因而計算中期所得稅可以不考慮會計與稅法之間的時間性差異問題，但要保證中報信息的相對準確性，應考慮永久性差異對中期所得稅的影響，因為會計與稅法間的永久性差異在任何時期都是存在的，因而中期所得稅=[會計利潤+(或-)永久性差異]×所得稅稅率。對于后一個問題，由于所得稅只有在會計年度終了時才能確定，各期的所得稅費用很大程度上依賴于合理估計，為了使年度內(nèi)各中期的所得稅分攤較為合理，應考慮全年的情況預估一個適合本中期的所得稅率。對此，國際會計準則委員會規(guī)定，企業(yè)應該在每個中期確認所得稅，確認時應依據(jù)預期在整個財務年度采用的加權平均所得稅稅率的最好估計。如果年度內(nèi)所得稅稅率發(fā)生變化，在一個中期確認的所得稅費用金額可能需要在該財務年度后續(xù)中期予以調(diào)整，這就是說，年度內(nèi)所得稅稅率發(fā)生變動，相應的中期所得稅費用應作追溯調(diào)整，以合理分攤各中期的所得稅費用。

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