六、中報(bào)編制時(shí)某些會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行問(wèn)題

　　許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的會(huì)計(jì)政策主要是針對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表而言的，對(duì)于編制中期會(huì)計(jì)報(bào)告如何執(zhí)行這些會(huì)計(jì)政策并無(wú)明確規(guī)定，因而這其中的許多問(wèn)題值得探討。以資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則為例，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義為自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)，那么編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)是否存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)問(wèn)題，如果存在，應(yīng)作如何披露。對(duì)此問(wèn)題，包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在內(nèi)的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都無(wú)明確規(guī)定，從對(duì)中期財(cái)務(wù)信息質(zhì)量要求的角度考慮，筆者認(rèn)為，編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)告一樣存在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，它的定義應(yīng)為，自中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)，并且也分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)的處理原則，應(yīng)按年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理，所不同的是調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的，可以不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算，而是直接記入發(fā)生當(dāng)期損益。對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，也應(yīng)比照年度資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露，只不過(guò)中期日后所涉及的非調(diào)整事項(xiàng)可能明顯少于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的日后事項(xiàng)。編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)盡量與編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策保持一致，如出現(xiàn)差異，應(yīng)以能更好地保證中期財(cái)務(wù)信息質(zhì)量為原則進(jìn)行相應(yīng)選擇。

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