各市、縣(區(qū))國家稅務(wù)局：

　　近年來，納稅人利用注銷登記逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象時有發(fā)生，一些基層國稅機(jī)關(guān)對注銷稅務(wù)登記管理重視不夠，注銷稅務(wù)登記管理漸成稅收征管薄弱環(huán)節(jié)。為進(jìn)一步規(guī)范注銷稅務(wù)登記管理，防范稅收流失風(fēng)險，提高稅收征管質(zhì)效，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

　　一、準(zhǔn)確把握注銷稅務(wù)登記的政策界限

　　(一)注銷稅務(wù)登記是稅收管理的重要組成部分，是稅務(wù)機(jī)關(guān)保證納稅人依法履行納稅義務(wù)，堵塞征管漏洞，防止偷逃稅款的最后環(huán)節(jié)。各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，依照法定權(quán)限和法定程序為納稅人辦理注銷稅務(wù)登記。不得任意擴(kuò)大、縮小注銷稅務(wù)登記的適用范圍，故意拒絕、拖延辦理注銷稅務(wù)登記。

　　(二)申報辦理注銷稅務(wù)登記是納稅人的法定義務(wù)，各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把關(guān)，不得以應(yīng)對征管質(zhì)量考核等理由，擅自要求納稅人申報注銷稅務(wù)登記，甚至主動為納稅人代辦注銷稅務(wù)登記。

　　(三)對被依法認(rèn)定為非正常戶超過三個月的納稅人，主管國稅機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效。對沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，認(rèn)定為非正常戶超過兩年的，主管國稅機(jī)關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件;對有欠稅、發(fā)票未核銷的非正常戶，在稅款未結(jié)清、發(fā)票未核銷之前，不得注銷其稅務(wù)登記證件。

　　二、規(guī)范注銷稅務(wù)登記的工作流程

　　(一)注銷稅務(wù)登記的工作流程一般包括：申報、受理、清算檢查、核準(zhǔn)四個環(huán)節(jié)。每個環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)做到資料齊全，程序規(guī)范;各環(huán)節(jié)崗位人員要各負(fù)其責(zé)，密切配合，嚴(yán)格審核把關(guān)，切忌走過場。

　　(二)納稅人申報辦理注銷稅務(wù)登記，應(yīng)當(dāng)向辦稅服務(wù)廳提交《注銷稅務(wù)登記申請審批表》及相關(guān)資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。

　　對已辦理出口貨物退(免)稅稅務(wù)認(rèn)定的出口企業(yè)，應(yīng)當(dāng)及時結(jié)清其出口貨物的退(免)稅款，待結(jié)清退(免)稅款并注銷其退(免)稅認(rèn)定后，方可辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

　　屬于增值稅一般納稅人的，應(yīng)在增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)完成相關(guān)注銷操作，取消一般納稅人資格后，方可辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

　　(三)建立健全注銷稅務(wù)登記工作的聯(lián)動機(jī)制。征管科技部門負(fù)責(zé)注銷稅務(wù)登記工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、組織實施、審核審批及監(jiān)督檢查工作。辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)受理納稅人注銷稅務(wù)登記申報，書面審核納稅人提交的資料，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件及其他稅務(wù)證件，辦理經(jīng)核準(zhǔn)的注銷稅務(wù)登記事項。稅源管理部門(或納稅評估部門)負(fù)責(zé)納稅人注銷稅務(wù)登記清算檢查工作。稽查部門負(fù)責(zé)注銷稅務(wù)登記清算檢查中涉嫌偷、逃、騙、抗稅行為的查處工作�；�查部門根據(jù)稽查選案程序篩選確定的納稅人，主管國稅機(jī)關(guān)尚未辦理注銷稅務(wù)登記核準(zhǔn)的，未經(jīng)稽查部門檢查完結(jié)，不得辦理注銷核準(zhǔn)手續(xù)。

　　三、加強(qiáng)注銷稅務(wù)登記的清算檢查

　　(一)主管國稅機(jī)關(guān)受理納稅人注銷稅務(wù)登記申報后，應(yīng)組織對其清算檢查。原則上，增值稅一般納稅人和查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人由納稅評估部門負(fù)責(zé)清算檢查，其他納稅人由稅源管理部門負(fù)責(zé)清算檢查。

　　(二)對下列納稅人申報辦理注銷稅務(wù)登記，可以不組織清算檢查，由稅源管理部門進(jìn)行案頭審核，審核后直接報征管科技部門核準(zhǔn)辦理注銷登記，但有在查違法違章案件的除外：

　　1.未領(lǐng)購發(fā)票的個體雙定戶、已領(lǐng)購發(fā)票的個體雙定戶經(jīng)審核結(jié)清應(yīng)納稅款的;

　　2.取得法院終結(jié)破產(chǎn)程序的民事裁定書且無欠稅的納稅人(有欠稅的必須先履行死欠稅金核銷手續(xù));

　　3.按照《江西省國家稅務(wù)局 江西省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記附送中介機(jī)構(gòu)鑒證報告的通知》(贛國稅發(fā)〔2011〕85號)要求，提供具備資格的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)出具的《企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算鑒證報告》，報告內(nèi)容顯示納稅人無應(yīng)繳少繳稅款，或者雖有少繳稅款但納稅人已依法足額補(bǔ)繳稅款的。

　　(三)注銷稅務(wù)登記清算檢查工作采取實地核查與賬面檢查相結(jié)合的方式，重點核查納稅人是否已經(jīng)停止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，核實其申請注銷的原因與實際情況是否相符，有針對性地對納稅人執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)和繳納稅款情況進(jìn)行檢查。清算檢查內(nèi)容包括：

　　1.檢查納稅人存貨、資產(chǎn)和各項待攤、預(yù)提費用的處理情況，審核納稅人是否需要補(bǔ)繳稅款。

　　2.檢查納稅人發(fā)票領(lǐng)、用、存情況，核實是否存在未按規(guī)定領(lǐng)購、使用、保管發(fā)票和開具發(fā)票未申報納稅等問題。

　　3.檢查享受稅收優(yōu)惠政策納稅人的適用范圍、適用時間和適用條件等情況，核實有無不應(yīng)享受而享受稅收優(yōu)惠的問題。

　　4.檢查納稅人是否已結(jié)清出口貨物退(免)稅款，不屬退(免)稅的收入是否調(diào)整補(bǔ)繳了稅款。

　　5.對按照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》以及企業(yè)重組中需要按照清算處理的企業(yè)，檢查納稅人是否已按規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅清算;檢查納稅人《清算申報表》申報的資產(chǎn)處置損益、負(fù)債清償損益是否正確，核實是否存在少繳稅款的問題;檢查納稅人清算環(huán)節(jié)貨物勞務(wù)稅繳納情況，核實是否按照規(guī)定繳納了清算環(huán)節(jié)的貨物勞務(wù)稅，確定的計稅依據(jù)是否合法、準(zhǔn)確。

　　6.檢查已下達(dá)的稅務(wù)處理、處罰決定的履行情況和風(fēng)險疑點應(yīng)對的完成情況。通過稅源風(fēng)險分析監(jiān)控平臺查詢納稅人有無預(yù)警信息，有預(yù)警信息的，應(yīng)對疑點信息逐條核實后，在清算檢查報告中注明;屬評估風(fēng)險應(yīng)對的，應(yīng)在評估終結(jié)后辦理注銷。

　　7.主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為需要清算檢查的其他內(nèi)容。

　　主管國稅機(jī)關(guān)清算檢查完成后，應(yīng)按規(guī)定制作《注銷稅務(wù)登記清算檢查報告》(見附件)，對清算檢查過程中發(fā)現(xiàn)納稅人存在未履行納稅義務(wù)情況或者稅收違法違章問題的，按規(guī)定進(jìn)行處理(處罰);涉嫌偷、逃、騙、抗稅行為需要移交稽查部門的，按規(guī)定移交稽查部門進(jìn)行查處，待稽查部門查處并反饋結(jié)果后再進(jìn)行處理。

　　(四)注銷稅務(wù)登記清算檢查的稅款所屬期限原則上為最近三個年度(含注銷當(dāng)年);經(jīng)營期限不足三個年度的，自設(shè)立登記之日起始。期限內(nèi)若某一年度已做系統(tǒng)性檢查并出具稽查(評估)結(jié)論或稅務(wù)處理文書，原則上不再對該年度重復(fù)檢查。檢查發(fā)現(xiàn)有違法違章行為未被處理的或自設(shè)立登記以來從未接受過稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，不受上述規(guī)定期限的限制。

　　(五)注銷稅務(wù)登記總體核準(zhǔn)期限應(yīng)于辦稅服務(wù)廳受理之日起20個工作日內(nèi)完成，清算檢查期間發(fā)現(xiàn)納稅人存在未履行納稅義務(wù)情況或者稅收違法違章問題的，注銷起始期限自送達(dá)處理、處罰決定之日起中止;對納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅違法行為被稽查部門查處的，待稽查部門結(jié)案后再予以辦理注銷。

　　四、強(qiáng)化注銷稅務(wù)登記的后續(xù)管理

　　(一)主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對已辦理注銷登記納稅人的跟蹤管理，在注銷登記后3個月內(nèi)定期或者不定期到納稅人原登記的生產(chǎn)經(jīng)營場所實地核查;要重點加強(qiáng)對注銷登記時有存貨或者未處置資產(chǎn)的納稅人、只辦理稅務(wù)登記注銷但工商營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證書、銀行賬戶(個體工商戶儲蓄賬戶除外)仍在使用的納稅人的監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)納稅人有涉稅違法違章行為的，依法進(jìn)行處理、處罰。同時，要加強(qiáng)對注銷登記后通過變更納稅人名稱、法人代表等手段重新辦理設(shè)立登記納稅人的稅源管理，重點監(jiān)控新辦納稅人存貨增減變化，防止納稅人通過虛假注銷逃避納稅義務(wù)。

　　(二)各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極拓寬信息渠道，不斷加強(qiáng)社會綜合治稅，充分利用內(nèi)外部信息及時發(fā)現(xiàn)注銷稅務(wù)登記管理中存在的疑點線索，并據(jù)以進(jìn)行深入檢查，堵塞稅收征管漏洞�？h(市、區(qū))國稅局征管科技部門應(yīng)每年組織對不低于10%的已注銷登記納稅人，對其注銷后的生產(chǎn)經(jīng)營場所處于何種使用狀態(tài)進(jìn)行實地抽查;設(shè)區(qū)市國稅局也應(yīng)結(jié)合稅收執(zhí)法檢查(監(jiān)察)、目標(biāo)管理考核等工作，加強(qiáng)對注銷登記管理的監(jiān)督檢查。

　　五、嚴(yán)肅注銷稅務(wù)登記的工作紀(jì)律

　　(一)對納稅人在注銷稅務(wù)登記過程中未按照規(guī)定申報結(jié)清應(yīng)納稅款，隱瞞或者提供虛假資料，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，國稅機(jī)關(guān)可依法不予受理、核準(zhǔn)或者撤銷注銷稅務(wù)登記，并追究納稅人的相應(yīng)責(zé)任;對蓄意逃避納稅義務(wù)而虛假注銷的納稅人，依法嚴(yán)肅查處;對稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為納稅人出具虛假鑒證報告，導(dǎo)致納稅人未繳、少繳稅款的，對納稅人和中介機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行處理。

　　(二)對國稅機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員違反法定權(quán)限、條件和程序辦理注銷稅務(wù)登記的，依據(jù)《稅收違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》對有關(guān)責(zé)任人員追究相應(yīng)紀(jì)律責(zé)任;對違規(guī)注銷造成稅收損失的，實施“一案雙查”，嚴(yán)肅稅風(fēng)稅紀(jì)。省局將在稅收執(zhí)法檢查(監(jiān)察)工作中，加強(qiáng)對注銷稅務(wù)登記工作的監(jiān)督檢查。

　　各地在貫徹執(zhí)行過程中遇到的新情況、新問題，請及時報告省局(征管科技處)。

　　附件：注銷稅務(wù)登記清算檢查報告

　　江西省國家稅務(wù)局

　　2013年3月19日