什么是外幣會計報表折算

　　外幣會計報表折算是指將以外幣表示的會計報表折算（或翻譯）為某一特定貨幣（通常為母公司的記賬本位幣）表示的會計報表。外幣會計報表折算的意義或者說目的主要表現(xiàn)為三個方面： 

　　第一，滿足跨國公司合并其在世界范圍內(nèi)的子公司會計報表，以反映其集團(tuán)綜合財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。 

　　第二，為了向外國股東和其他使用者提供適合于他們閱讀和使用會計報表的需要。外幣會計報表折算外幣會計報表折算外幣會計報表折算 

　　第三，為了在外國證券市場上發(fā)行股票和債券，需要按一定的匯率將本國貨幣表示的會計報表折算為相關(guān)的外國貨幣表示的會計報表。

　　外幣會計報表折算主要涉及兩大問題：一是采用何種匯率對外幣會計報表項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行折算；二是對由于報表各項目所使用的折算匯率不同所產(chǎn)生的外幣會計報表折算差額如何處理的問題。 

    外幣會計報表折算的基本方法有哪幾種

    外幣業(yè)務(wù)的核算是國際會計公認(rèn)的三大會計難題之一，外幣會計報表折算的方法至今尚未形成統(tǒng)一的國際慣例。從目前世界各國外幣會計報表折算的情況來看，所采用的外幣會計報表折算方法基本上可以分為單一匯率法和多種匯率法兩大類。單一匯率法主要有現(xiàn)行匯率法一種折算方法；多種匯率法主要包括：流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態(tài)法等三種折算方法。外幣會計報表折算的上述四種方法比較如下：
外幣會計報表折算方法比較表

       什么是外幣報表折算的現(xiàn)行匯率法

　　現(xiàn)行匯率法，又稱期末匯率法，是各種折算方法中最為簡單、使用最早的一種折算方法。這一方法是采用資產(chǎn)負(fù)債表日（結(jié)賬日）的現(xiàn)行匯率，將外幣會計報表中所有的資產(chǎn)和負(fù)債項目，所有的營業(yè)收入和費(fèi)用項目，全部統(tǒng)一按照結(jié)賬日的現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算（收入和費(fèi)用項目也可以按照當(dāng)期的加權(quán)平均匯率進(jìn)行折算），而只有子公司的實收資本項目仍然按照實際收到資本時的歷史匯率進(jìn)行折算。 

　　采用現(xiàn)行匯率法對外幣會計報表進(jìn)行折算，實際上是將外幣會計報表的所有項目乘以一個常數(shù)，因而它只是改變了外幣會計報表的表現(xiàn)形式，而沒有改變資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。所以采用這一方法，可以使合并后報表中的外幣項目維持等值原始成本。 

　　例：某公司有一境外子公司，其會計報表的編報貨幣為美元，期初匯率為＄1=￥8.30，期末匯率為＄1=￥8.40，本期平均匯率為＄1=￥8.35。母公司對子公司投資時的歷史匯率為＄1=￥8.10，母公司采用現(xiàn)行匯率法進(jìn)行折算。該子公司的外幣會計報表及折算后的會計報表如下：

                                                                     損益表及折算后的損益表
　　　　　　　　                                                                             �。ò雌骄鶇R率折算）

                                                         資產(chǎn)負(fù)債表及折算后的資產(chǎn)負(fù)債表

    注：按折算后損益表中未分配利潤項目的數(shù)額列示。 

  目前，在世界上采用現(xiàn)行匯率法的國家主要有：澳大利亞、法國、德國、愛爾蘭、日本、馬來西亞、荷蘭、新加坡、瑞士、英國、香港等國家和地區(qū)。 

    注：按折算后損益表中未分配利潤項目的數(shù)額列示。 

    目前，在世界上采用現(xiàn)行匯率法的國家主要有：澳大利亞、法國、德國、愛爾蘭、日本、馬來西亞、荷蘭、新加坡、瑞士、英國、香港等國家和地區(qū)。 

       什么是外幣報表折算的流動與非流動項目法 

　　流動與非流動項目法是將資產(chǎn)負(fù)債表的項目按照其流動性質(zhì)，劃分為流動項目與非流動項目兩大類，然后對各項目分別采用不同的匯率進(jìn)行折算：對于流動項目類的資產(chǎn)與負(fù)債項目，按照資產(chǎn)負(fù)債表日的期末現(xiàn)行匯率折算；對于非流動項目類的資產(chǎn)和負(fù)債項目，按照原來入賬的歷史匯率折算；對于損益表中各項目，除固定資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用等按照相關(guān)資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算外，其他收入和費(fèi)用各項目均按照當(dāng)期的平均匯率進(jìn)行折算。 

　　采用這一方法，由于對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債項目按照現(xiàn)行匯率折算，有利于對子公司營運(yùn)資產(chǎn)的分析。但這一方法，人為規(guī)定流動性項目按照現(xiàn)行匯率折算，非流動性項目按照歷史匯率折算，在折算匯率選用標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏足夠的理論依據(jù)。如，對存貨這一流動性資產(chǎn)項目采用現(xiàn)行匯率而非歷史匯率進(jìn)行折算，也不符合會計核算的歷史成本原則。

        例：某公司有一境外子公司，其會計報表的編報貨幣為美元，期初匯率為＄1=￥8.30，期末匯率為＄1=￥8.40，本期平均匯率為＄1=￥8.35。子公司收到母公司投資時的歷史匯率為＄1=￥8.10，該子公司對外投資時的歷史匯率為＄1=￥8.20，固定資產(chǎn)購進(jìn)時的歷史匯率為＄1=￥8.25，長期負(fù)債的歷史匯率為＄1=￥8.0。在采用流動與非流動項目法時，該子公司的外幣會計報表及折算后的會計報表如下（為了簡化折算手續(xù)，本期有關(guān)的折舊費(fèi)用及攤銷費(fèi)用均按本期平均匯率折算）： 

                                                             損益表及折算后的損益表
　　　　　　　　　                                                   （按平均匯率折算）

                                                      資產(chǎn)負(fù)債表及折算后的資產(chǎn)負(fù)債表

    注：按折算后損益表中未分配利潤項目的數(shù)額列示。

       貨幣與非貨幣項目法是將資產(chǎn)負(fù)債表的項目按照其性質(zhì)，劃分為貨幣性項目與非貨幣性項目兩大類，然后對各項目分別采用不同的匯率進(jìn)行折算：對于資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項目，按照資產(chǎn)負(fù)債表日的期末現(xiàn)行匯率折算；對于非貨幣性項目和所有者權(quán)益項目，按照原入賬時的歷史匯率折算；對于損益表中的折舊費(fèi)用及攤銷費(fèi)用，按照原入賬時的歷史匯率折算；對于銷售成本項目，按照歷史匯率折算；至于其他收入和費(fèi)用各項目均按照當(dāng)期的平均匯率進(jìn)行折算。 

　　采用這一方法，以貨幣性與非貨幣性作為資產(chǎn)、負(fù)債項目選擇折算匯率的依據(jù)，其理由是：外幣應(yīng)收、應(yīng)付款項等貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債代表在以后期間要收回或付出的一筆固定的外幣債公或債務(wù)。這些外幣債權(quán)債務(wù)的價值，隨著市場匯率的變動而增減變化，因而將其按照現(xiàn)行匯率折算是合理的。但這一方法也存在著一定的缺陷，它同樣沒有超越對資產(chǎn)和負(fù)債項目進(jìn)行某種分類組合的框框，沒有涉及到外幣會計報表的折算實質(zhì)，即未涉及到外幣會計計量的問題。