什么是外幣報(bào)表折算的流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 

　　流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法是將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目按照其流動(dòng)性質(zhì)，劃分為流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目兩大類，然后對(duì)各項(xiàng)目分別采用不同的匯率進(jìn)行折算：對(duì)于流動(dòng)項(xiàng)目類的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目，按照資產(chǎn)負(fù)債表日的期末現(xiàn)行匯率折算；對(duì)于非流動(dòng)項(xiàng)目類的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，按照原來入帳的歷史匯率折算；對(duì)于損益表中各項(xiàng)目，除固定資產(chǎn)折舊和攤銷費(fèi)用等按照相關(guān)資產(chǎn)入帳時(shí)的歷史匯率折算外，其他收入和費(fèi)用各項(xiàng)目均按照當(dāng)期的平均匯率進(jìn)行折算。 

　　采用這一方法，由于對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目按照現(xiàn)行匯率折算，有利于對(duì)子公司營運(yùn)資產(chǎn)的分析。但這一方法，人為規(guī)定流動(dòng)性項(xiàng)目按照現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)性項(xiàng)目按照歷史匯率折算，在折算匯率選用標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏足夠的理論依據(jù)。如，對(duì)存貨這一流動(dòng)性資產(chǎn)項(xiàng)目采用現(xiàn)行匯率而非歷史匯率進(jìn)行折算，也不符合會(huì)計(jì)核算的歷史成本原則。

　　例：某公司有一境外子公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)貨幣為美元，期初匯率為＄1=￥8.30，期末匯率為＄1=￥8.40，本期平均匯率為＄1=￥8.35。子公司收到母公司投資時(shí)的歷史匯率為＄1=￥8.10，該子公司對(duì)外投資時(shí)的歷史匯率為＄1=￥8.20，固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)的歷史匯率為＄1=￥8.25，長期負(fù)債的歷史匯率為＄1=￥8.0。在采用流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法時(shí)，該子公司的外幣會(huì)計(jì)報(bào)表及折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表如下（為了簡化折算手續(xù)，本期有關(guān)的折舊費(fèi)用及攤銷費(fèi)用均按本期平均匯率折算）： 

                                                           損益表及折算后的損益表
　　　　　　　　　                                       （按平均匯率折算）

    注：按折算后損益表中未分配利潤項(xiàng)目的數(shù)額列示。

       貨幣與非貨幣項(xiàng)目法是將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目按照其性質(zhì)，劃分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目兩大類，然后對(duì)各項(xiàng)目分別采用不同的匯率進(jìn)行折算：對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按照資產(chǎn)負(fù)債表日的期末現(xiàn)行匯率折算；對(duì)于非貨幣性項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目，按照原入帳時(shí)的歷史匯率折算；對(duì)于損益表中的折舊費(fèi)用及攤銷費(fèi)用，按照原入帳時(shí)的歷史匯率折算；對(duì)于銷售成本項(xiàng)目，按照歷史匯率折算；至于其他收入和費(fèi)用各項(xiàng)目均按照當(dāng)期的平均匯率進(jìn)行折算。 

　　采用這一方法，以貨幣性與非貨幣性作為資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目選擇折算匯率的依據(jù)，其理由是：外幣應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等貨幣性資產(chǎn)與負(fù)債代表在以后期間要收回或付出的一筆固定的外幣債公或債務(wù)。這些外幣債權(quán)債務(wù)的價(jià)值，隨著市場匯率的變動(dòng)而增減變化，因而將其按照現(xiàn)行匯率折算是合理的。但這一方法也存在著一定的缺陷，它同樣沒有超越對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行某種分類組合的框框，沒有涉及到外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算實(shí)質(zhì)，即未涉及到外幣會(huì)計(jì)計(jì)量的問題。