借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動(dòng)和代價(jià)。

　　一、企業(yè)借款費(fèi)用的會計(jì)核算要點(diǎn)

　　對借款費(fèi)用進(jìn)行正確會計(jì)核算應(yīng)把握四個(gè)要點(diǎn)：一是要區(qū)分債務(wù)性融資和股權(quán)性融資，因?yàn)樯鲜鰷?zhǔn)則針對的只是債務(wù)性融資的費(fèi)用處理，所以，凡屬股權(quán)性融資的費(fèi)用一律不包括在內(nèi);二是區(qū)分專門借款和一般借款，區(qū)分的目的主要是為了準(zhǔn)確把握借款費(fèi)用是應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)價(jià)值還是財(cái)務(wù)費(fèi)用;三是把握借款費(fèi)用確認(rèn)原則;四是費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。下面就借款費(fèi)用在會計(jì)核算時(shí)涉及的關(guān)鍵問題進(jìn)一步梳理。

　　1. 要正確確認(rèn)、記錄和報(bào)告借款費(fèi)用，首先就是要保證企業(yè)產(chǎn)生借款費(fèi)用的債務(wù)資金的真實(shí)性和完整性，因?yàn)榻杩钯M(fèi)用正確確認(rèn)和計(jì)量的前提條件是債務(wù)資金這個(gè)基礎(chǔ)本身的真實(shí)性和完整性。

　　2. 在正確理解借款費(fèi)用概念的基礎(chǔ)上，確認(rèn)借款費(fèi)用的全部核算內(nèi)容一項(xiàng)都沒有漏掉。借款費(fèi)用包括如下內(nèi)容：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用;因發(fā)行企業(yè)債券應(yīng)承擔(dān)的利息以及溢折價(jià)攤銷金額;貸款、發(fā)行債券時(shí)承擔(dān)的手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等輔助費(fèi)用;企業(yè)存在外幣借款時(shí)，由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場匯率背離賬面匯率而產(chǎn)生的匯總差額。

　　3. 準(zhǔn)確把握借款費(fèi)用應(yīng)資本化還是費(fèi)用化的確認(rèn)原則。如果借款費(fèi)用滿足資本化就應(yīng)將其計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)的價(jià)值，否則應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。符合資本化條件的資產(chǎn)包括兩類：一類是企業(yè)經(jīng)過大于或等于一年時(shí)間才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如企業(yè)利用債務(wù)資金建造的房屋、建筑物等。另一類是經(jīng)過大于或等于一年時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨資產(chǎn)，如房地產(chǎn)公司利用了債務(wù)資金開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，船舶制造廠利用了債務(wù)資金生產(chǎn)的大型船舶等。所以，沒有利用債務(wù)資金，或者建造期或生產(chǎn)期短于一年的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨都不存在費(fèi)用資本化的問題。如賒購的，貸款購買或建造的，只要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)時(shí)間短于一年的都不能資本化。

　　4. 注意借款費(fèi)用資本化期間的界定問題。在滿足費(fèi)用資本化條件的前提下，還要準(zhǔn)確確定開始資本化時(shí)點(diǎn)、暫停資本化期間和停止資本化時(shí)點(diǎn)的具體條件。

　　(1)開始資本化。開始資本化應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是為購建或生產(chǎn)可資本化的資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出，如用貨幣資金購買建材或原材料，向工人支付薪酬，向工程承包商支付工程進(jìn)度款，或?qū)⒈酒髽I(yè)生產(chǎn)的庫存商品用于資產(chǎn)的建造或生產(chǎn)，采用帶息的商業(yè)票據(jù)賒購用于建造或生產(chǎn)所需物資等都屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借款的借款費(fèi)用或者占用了一般借款的借款費(fèi)用，如申請到的銀行貸款已經(jīng)轉(zhuǎn)到企業(yè)銀行賬戶，利息已經(jīng)開始計(jì)算，企業(yè)債券發(fā)行已經(jīng)完成，利息已經(jīng)開始計(jì)算等。三是購建或生產(chǎn)可以資本化資產(chǎn)的活動(dòng)已經(jīng)開始，如建筑工程已經(jīng)開始挖地基等。

　　(2)暫停資本化。如果在建造房屋、建筑物或生產(chǎn)存貨等資產(chǎn)期間發(fā)生了非正常中斷，而且中斷期連續(xù)，且超過了三個(gè)月的就應(yīng)暫停資本化。如因資金鏈條斷裂，建筑或生產(chǎn)材料供應(yīng)不及時(shí)，施工現(xiàn)場發(fā)生了安全事故，出現(xiàn)了質(zhì)量或勞資糾紛等導(dǎo)致了連續(xù)3個(gè)月以上的非正常的停工，則該停工期間的利息費(fèi)用就不能資本化 ，只能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(3)停止資本化。如果滿足資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)則應(yīng)停止資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用一律計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　5. 借款費(fèi)用資本化金額的正確計(jì)算需要特別關(guān)注如下三個(gè)問題：

　　(1)區(qū)分專門借款和一般借款，因?yàn)閮烧哔Y本化的計(jì)算方法不同：費(fèi)用資本化主要是針對專門借款而言，雖然準(zhǔn)則允許專門借款所發(fā)生的利息費(fèi)用全部資本化，但由于資金的投入是分步進(jìn)行的，而且企業(yè)一定會利用暫時(shí)閑置的資金來獲取利息收入或投資收益，所以，專門借款費(fèi)用資本化的金額就應(yīng)等于專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去企業(yè)用尚未動(dòng)用的借款資金獲取的利息收入和取得的投資收益;

　　一般借款主要是生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款，產(chǎn)生的利息費(fèi)用一般都是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果企業(yè)為購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　(2)注意區(qū)分幾個(gè)時(shí)間。如工程完工，達(dá)到合同要求時(shí)間、工程驗(yàn)收合格時(shí)間、辦理工程竣工結(jié)算時(shí)間、辦理資產(chǎn)交接手續(xù)時(shí)間以及資產(chǎn)正式投入使用時(shí)間的區(qū)別，因?yàn)橘Y本化停止的標(biāo)準(zhǔn)是工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)，所以，只能選工程完工、達(dá)到合同要求時(shí)間作為停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

　　(3)要區(qū)分整體達(dá)到可使用狀態(tài)與部分達(dá)到可使用狀態(tài)。如果可資本化的資產(chǎn)由多個(gè)不同部分組成，且各個(gè)部分是分別購建、分別完工，而且可以分別使用，則應(yīng)當(dāng)分別不同部分來確定不同的停止資本化的時(shí)間點(diǎn)。如企業(yè)同時(shí)建造若干幢廠房，那每幢廠房就可以分別完工分別投入使用，就應(yīng)分別確定不同的時(shí)間點(diǎn)來停止資本化。但有一類是部分購建，但必須等到整體完工后方可使用或者對外銷售，則應(yīng)等到整體完工時(shí)才能停止資本化，如企業(yè)在建設(shè)一個(gè)涉及多項(xiàng)工程的項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道工序設(shè)計(jì)建造的，只有等各工序都完工后該項(xiàng)目才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，那企業(yè)就只能等到整個(gè)項(xiàng)目全部完工時(shí)才能停止資本化。

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