材料成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，是工業(yè)會計業(yè)務核算的重點和難點之一，同時也是會計實踐中應用的難點。如何提高這一部分學習和應用的效果，下面就此做粗淺的探討。

　　一、明確材料成本差異核算的內容

　　按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，材料成本差異是材料按計劃成本計價方式下，材料實際成本與計劃成本之間的差異額。但這里指的材料，不僅是“原材料”賬戶核算的內容。還包括了包裝物和低值易耗品兩部分。但材料成本差異并不核算存貨的所有內容，其明細賬的設置與材料采購賬戶是一致的，即對原材料、包裝物、低值易耗品進行核算。

　　二、明確材料成本差異賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的內在關系原材料、包裝物、低值易耗品按計劃成本計價，是指其收入、發(fā)出、結存均按計劃成本計價。但按《企業(yè)會計準則》的要求，會計核算要遵循歷史成本或實際成本核算的一般原則，這樣月未必須將原材料、包裝物、低值易耗品的收入及發(fā)出的計劃成本調整為實際成本。“材料成本差異”是一個調整賬戶，通過對“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”的調增、調減，反映出原材料、包裝物、低值易耗品的實際成本，以符合會計核算的一般原則。

　　差異的調整是計劃成本核算的核心問題，要做到熟練、正確地調整差異，筆者認為，必須要明確材料成本差異賬戶與原材料、包裝物、低值易耗品賬戶的調整與被調整的關系，從內涵上加以認識，而不是簡單地對某些賬戶的方向進行死記。這里需要再明確的一個問題是，有些同志認為材料成本差異調整的是其所對應的一切賬戶，如“材料采購”、“生產成本”等，事實則不然，其調整的是原材料、包裝物、低值易耗品賬戶。以原材料賬戶為例，如對收入業(yè)務加以調整，假定原材料入庫計劃成本為100元。體現(xiàn)在賬簿是就有“原材料”賬戶借方為100元)，實際成本為105元(計劃成本小于實際成本，習慣上稱之為超支)，則“材料成本差異——原材料”賬戶必定在借方加以調增5元，原材料與材料成本差異兩賬戶共同反映出原材料的實際成本105元;如原材料入庫計劃成本為100元，實際成本為98元(計劃成本大于實際成本，習慣上稱之為節(jié)約)，則“材料成本差異——原材料”賬戶必定要在貸方加以調減2元，原材料與材料成本差異共同反映出原材料的實際成本為98元。

　　同樣，如對發(fā)出業(yè)務調整差異，也可采用上述換位理解的方法，如發(fā)出原材料計劃成本為100元，體現(xiàn)在賬簿上就有原材料貸方100元，材料成本差異率為超支 2%(即100元的計劃成本應負擔差異之元，實際成本為102元)，則在“材料成本差異一原材料”賬戶的貸方必定要調增2元，兩賬戶反映出發(fā)出材料的實際成本為102(100+2)元;如發(fā)出原材料為100元，材料成本差異率為節(jié)約2%(即100元的計劃成本應負擔差異一2元，實際成本為98元)，則在 “材料成本差異一原材料”賬戶的貸方必定要調減2元，用紅字反映，有的同志可能有疑問。為什么不用“材料成本差異一原材料”的借方金額反映，而在貸方用紅字，主要是因為發(fā)出材料體現(xiàn)為原材料賬戶的貸方，為與被調整賬戶方向一致，便于從調整的角度加以理解。

　　通過上述舉例可看出，只有明確材料成本差異賬戶與被調整賬戶的內在關系，才能準確熟練地把握調整的內容、方向和金額，也會很直觀地明白了大家習慣上講的 “對收入業(yè)務調差異，超支計材料成本差異的借方，節(jié)約計貸方：對發(fā)出業(yè)務調差異，均計人材料成本差異的貸方，超支用藍字，節(jié)約用紅字”。