材料成本差異核算原材料、包裝物、低值易耗品收入與發(fā)出環(huán)節(jié)的差異額，因收入的途徑及發(fā)出的用途不同，因此材料成本差異的核算也不相同。

　　(一)收入環(huán)節(jié)材料成本差異的核算

　　收入環(huán)節(jié)、以原材料為例，涉及外購(gòu)、自制、接受、委托加工、盤點(diǎn)盤盈的業(yè)務(wù)活動(dòng)，下面分別就其調(diào)整分錄加以列示：

　　1.外購(gòu)材料

　　調(diào)整超支差異：

　　借：材料成本差異——原材料

　　　　貸：材料采購(gòu)

　　調(diào)整節(jié)約差異：

　　借：材料采購(gòu)

　　　　貸：材料成本差異——原材料

　　2.自制材料

　　調(diào)整超支差異：

　　借：材料成本差異——原材料

　　　　貸：生產(chǎn)成本

　　調(diào)整節(jié)約差異：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：材料成本差異——原材料

　　3.接受投資

　　調(diào)整超支差異：

　　借：原材料(按計(jì)劃成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　材料成本差異一一原材料

　　　　貸：實(shí)收資本(按賬面價(jià)或市場(chǎng)價(jià))

　　調(diào)整節(jié)約差異：

　　借：原材料(按計(jì)劃成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　　　貸：實(shí)收資本(按賬面價(jià)或市場(chǎng)價(jià))

　　材料成本差異——原材料

　　4.盤點(diǎn)盤盈

　　調(diào)整超支差異：

　　借：原材料(計(jì)劃成本)

　　材料成本差異一原材料

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　調(diào)整節(jié)約差異：

　　借：原材料(計(jì)劃成本)

　　材料成本差異——原材料

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　(二)發(fā)出環(huán)節(jié)材料成本差異的核算

　　原材料發(fā)出環(huán)節(jié)主要是指材料領(lǐng)用、出售、對(duì)外投資及盤虧業(yè)務(wù)，其材料成本差異的調(diào)整列示如下：

　　1.領(lǐng)用材料：

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費(fèi)用

　　管理費(fèi)用

　　　　貸：材料成本差異——原材料

　　上述分錄金額，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字

　　2.材料出售

　　借：其他業(yè)務(wù)支出

　　　　貸：材料成本差異——原材料

　　上述分錄金額，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字

　　3.材料對(duì)外投資

　　借：長(zhǎng)期投資(按賬面價(jià)，市場(chǎng)價(jià)或評(píng)估價(jià))

　　　　貸：原材料(按計(jì)劃成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　材料成本差異一原材料(按材料成本差異率確定，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字)

　　4.材料盤點(diǎn)盤虧

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　　　貸：原材料(按計(jì)劃成本)

　　材料成本差異——原材料(按材料成本差異率確定，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字)

　　需要說(shuō)明的是，發(fā)出材料的材料成本差異額可按當(dāng)月材料成本差異率計(jì)算，也可按上月材料成本差異率計(jì)算所得。

　　在會(huì)計(jì)中，有些業(yè)務(wù)既涉及收入又涉及發(fā)出環(huán)節(jié)成本差異的核算，委托加工業(yè)務(wù)即是，下面以簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)做出說(shuō)明。

　　【例】某單位發(fā)出木料100m3，加工包裝用的木箱，木料計(jì)劃成本為1000元/m3。材料成本差異率為一1%，往返運(yùn)雜費(fèi)1500元，加工費(fèi)3000元，增值稅510元均以存款支付，加工木箱1000只，每只計(jì)劃成本為102元，現(xiàn)己完成并驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(1)發(fā)出木料，委托加工

　　借：委托加工材料——木箱　　　　　　　　　100000

　　　　貨：原材料——木料 　　　　　　　　　　　　100000

　　調(diào)整發(fā)出材料差異(節(jié)約)

　　借：委托加工材料——本箱　　　　　　　　　　1000

　　　　貸：材料成本差異一一原材料　　　　　　　　　1000

　　(2)支付運(yùn)雜費(fèi)、加工費(fèi)

　　借：委托加工材料——木箱　　　　　　　　　 4500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　510

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5010

　　(3)包裝物驗(yàn)收入庫(kù)

　　借：包裝物——木箱　　　　　　　　　　　 102000

　　　　貸：委托加工材料一一木箱　　　　　　　　102000(計(jì)劃成本)

　　調(diào)整收入包裝物的差異(超支)

　　借：材料成本差異——包裝物　　　　　　　　1500

　　　　貸：委托加工材料——木箱　　　　　　　　　1500

　　關(guān)于材料成本差異的核算，初學(xué)者遼應(yīng)明確的問(wèn)題是，只有驗(yàn)收入庫(kù)和發(fā)出原材料、包裝物、低值易耗品時(shí)，才需要調(diào)整其收入和發(fā)出的差異，在途或庫(kù)存的材料不需要調(diào)整差異。