采用計劃成本核算材料存貨的企業(yè),由于其材料入庫和發(fā)出都采用計劃價格核算,所以應設置"材料成本差異"賬戶,核算企業(yè)各種"材料的實際成本"發(fā)出時,由于外購存貨而形成的差異,應計算存貨成本差異分配率,從而計算發(fā)出存貨應負擔的成本差異,將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。因此,對材料成本差異的檢查,應從以下幾個方面展開:

　　外購材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)的檢查。要注意檢查企業(yè)材料已到、發(fā)票賬單未收到,貨款尚未支付或尚未開出承兌匯票就估價入賬。對此,應重點將材料采購(或物資采購)明細賬所列各項目,與每月的專用發(fā)票、收料憑證相對照,從而查明材料采購(或物資采購)明細賬借方欄和貸方欄的發(fā)生額是否賬證相符,借貸方記錄的發(fā)生額是否為同批材料,從而查證企業(yè)確定的各期收入其材料成本差異額結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

　　發(fā)出材料應負擔的成本差異的檢查。

　　1、檢查企業(yè)是否按規(guī)定分攤材料成本差異。企業(yè)會計制度規(guī)定發(fā)出材料應負擔的成本差異,必須按月分攤不得在季未或年未一次計算。實務中有些企業(yè)往往對節(jié)約額不及時分攤,造成多計材料成本少計利潤,少繳所得稅。檢查時,審閱企業(yè)的材料成本差異明細賬貸方,直接從賬面查看企業(yè)是否按照制度規(guī)定及時確認結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額。也可以查看企業(yè)每月編制的"發(fā)出材料匯總表",看企業(yè)是否按領(lǐng)用部門和用途進行歸類匯總,并同時計算發(fā)出材料應負擔的材料本差異。

　　2、按計劃成本對材料進行計價,企業(yè)是否按照正確的差異率分攤成本差異額。具體檢查方法上,查證人員應運用復核法復核"材料增減及成本差異計算表",或其他反映材料成本差異率計算過程和分配材料差異額的原始憑證。將經(jīng)過復核得出的正確差異率和分難額,與上述原始憑證或材料成本差異明細賬貸方的分攤額核對,從而發(fā)現(xiàn)和查證問題。

　　3、檢查企業(yè)對非生產(chǎn)領(lǐng)用的材料存貨是否分攤了材料成本差異。會計制度規(guī)定,基建工程、福利部門領(lǐng)用的原材料,按實際成本或計劃成本加上不予抵扣的增值稅額等,借記"在建工程","應付福利費"等,按實際成本或計劃成本,貸記本科目和"應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)"等科目。檢查時,應結(jié)合"原材料"、"包裝物"、"低值易耗品"等賬戶貸方,審查材料成本差異明細賬的貸方,看其領(lǐng)用材料存貨時,差異額是否調(diào)整。

　　材料成本差異計算方法是否堅持一貫性原則的檢查。會計制度規(guī)定,發(fā)出材料應負擔的成本差異,除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計算外,都應當使用當月的實際差異率。如果上月的成本差異與本月的成本差異相差不大,也可按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定,不得隨意變動。由于企業(yè)存貨經(jīng)常處于消耗和補充這個循環(huán)周轉(zhuǎn)的狀態(tài)之中,從而導致了企業(yè)每月收入材料差異率會有所不同。對此,在檢查方法上,應要求企業(yè)提供各期的"材料成本差異計算表",從而審閱企業(yè)的差異率計算方法前后是否一致。

　　【例】某市國稅局于2003年11月對某企業(yè)2002年的情況進行檢查,經(jīng)檢查企業(yè)的賬簿記錄,該廠2002年5月份原材料月初結(jié)存材料計劃成本54000元,該月購入材料實際成本40000元,計劃成本43000元,材料成本差異-3000元。該月發(fā)出材料計劃成本30000元,材料成本差異月初結(jié)存差異-20000元(節(jié)約)。已知該企業(yè)領(lǐng)用材料的分難差異額-3200元。(" -"號表示成本差異節(jié)約額,以下相同)。企業(yè)該批材料領(lǐng)用后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售。

　　檢查思路及方法,運用復核法復核企業(yè)材料成本差異率計算過程和分配材料差異額是否正確:

　　應分攤差異率=(-20000-3000)/(54000+43000)=-0.2371

　　本月發(fā)出材料應分攤成本差異=30000×(-0.2371)=-7113(元)

　　生產(chǎn)領(lǐng)用少分攤節(jié)約額=-7113-(-3200)=-3913(元)

　　分析:該企業(yè)在賬面處理上實際只分攤了節(jié)約額3200元,少分攤節(jié)約額3913元,造成多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本(由于企業(yè)領(lǐng)用該批材料后生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部銷售,因此多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本即多結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本)3913元。因此在賬務上對多轉(zhuǎn)的銷售成本全部調(diào)增利潤,補繳所得稅。

　　借:材料成本差異 　　　　　　　　　　　　　　3913

　　　　貸:以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 3913

　　借:以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　　　　1291.29

　　　　貸:應交稅費——應交所得稅 　　　　　　　　1291.29

　　企業(yè)在作上述會計處理后,應及時將"材料成本差異"借方發(fā)生額3913元記入"材料成本差異"賬戶,從而使"材料成本差異"賬戶結(jié)存數(shù)符合實際。