‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍ 目前，大多教材舉例應用或一些研究者觀點一致認為外購材料計劃成本核算的流程如下：

　�、俨少彆r，按實際成本借記“材料采購”科目：

　　借：材料采購(實際成本)

　　　　貸：銀行存款

　�、谌霂鞎r，按計劃成本借記 “原材料”科目，按計劃成本貸記“材料采購”科目：

　　借：原材料(計劃成本)

　　　　貸：材料采購(計劃成本)

　　③結(jié)轉(zhuǎn)差異時，若是超支差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目;若是節(jié)約差異，則做相反分錄。

　　其實上述‍‍會計‍‍處理，初學會計的學員很難一下子看明白，其實上述處理對“材料采購”科目的應用并不妥當。

　　主要原因有二：‍‍

　　‍‍‍‍‍‍一是“材料采購”科目，借方核算實際成本，貸方核算 計劃成本，還要在不同的方向核算差異額，這樣科目缺乏一致性，對初學者很難接受。

　　二是②、③分步驟做，需要轉(zhuǎn)一個大彎，先按計劃成本入庫，然后去比較“材料采購”借方的實際成本和貸方的計劃成本孰大孰小，形成超支差異或節(jié)約差異，再進行結(jié)轉(zhuǎn)，一不小心就寫反了。可見，這樣做不僅麻煩，還容易出錯。‍‍‍‍‍‍

　　‍‍因此我認為，采購時，①②③合到一塊做，即入庫并形成差異，借記“原材料”(計劃成本)，貸記“材料采購”(實際成本)，借貸平衡差額記入“材料成本差異”，借方記超支差異，貸方記節(jié)約差異。這樣處理，“材料采購”只核算實際成本，入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異一步完成，操作簡單，容易理解，舉個例子幫助大家來理解一下。‍‍

　　‍‍例：甲公司購入A材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為30 000元，增值稅稅額5 100元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為32 000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。

　　‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍會計處理為：

　　①采購時：

　　借：材料采購30 000，應交稅費——應交增值稅(進項稅額)5 100貸：銀行存款35 100

　�、谌霂觳⑿�‍‍成差異：

　　借：原材料32 000

　　　　貸：材料采購30 000

　　材料成本差異2 000.

　　若實際成本大于計劃成本，就會形成超支差異，這種情況下材料成本差異就要跑到這個會計分錄的借方了。‍‍‍‍‍‍‍‍‍‍