財務會計理論研究的起點，應直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，反映財會領域中本質(zhì)的、必然的內(nèi)在聯(lián)系，并成為整個財務會計理論結構體系中的最高層次和財會確認、計量、記錄及報告的導向。只有這樣，才能實現(xiàn)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的統(tǒng)一，才能充分發(fā)揮財會理論對實踐的指導作用。顯然，財會的本質(zhì)作為一個純粹理論性的范疇并不具備這樣一些特性。在財會諸范疇中，只有財會目標才能具備上述特性。因為財會目標直接反映著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，并根據(jù)環(huán)境的變化作適當調(diào)整，它是財會實踐的出發(fā)點和歸宿。所以，必須把財會目標作為財會理論研究的起點，才能建立比較完善的統(tǒng)一的財務會計理論結構。

    我國統(tǒng)一財務會計理論結構的內(nèi)容

    我國統(tǒng)一財務會計理論結構的內(nèi)容應包括基礎理論層次和應用理論層次兩個部分。它們有各自的研究任務和構成要素。

    研究任務

    就基礎理論層次而言，主要研究和解決財務會計實踐最一般、最本質(zhì)的規(guī)律及原理。其既研究財務會計實踐總體的一般規(guī)定性，即財務會計的定性、定職和定位，又研究財務會計諸要素的一般規(guī)定性，探討財務會計理論體系同社會環(huán)境的相互關系，在此基礎上總結財務會計實踐的原則和財務會計實踐的前提，尋求其它學科對財務會計理論體系所提供的理論支持和方法支持。對財務會計理論發(fā)展趨勢的預測等，也都是財務會計基礎理論層次所要解決的問題。

    就應用理論層次而言，主要研究和解決財務會計實踐的具體操作對象、方法及報告與披露，最終形成財務會計的規(guī)范形式。財務會計的應用理論層次是以基礎理論層次為指導，主要制定和實施各項財務會計實務規(guī)范。而財務會計實務規(guī)范貫穿于財務會計應用理論的全過程，它是引導和制約財務會計工作的標準，評價財務會計工作的依據(jù)，同時它又是引導財務會計工作朝特定方向發(fā)展的行為機制。

    構成要素

    基礎理論層次的構成要素應包括：財務會計的社會環(huán)境理論；財務會計的目標理論；財務會計的定性、定職和定位理論；財務會計的行為主體理論；財務會計的要素理論；財務會計的方法理論；財務會計的循環(huán)理論；財務會計的假設和前提理論；財務會計的信息理論；財務會計的理論基礎（如其它學科對財務會計的影響等）。

    應用理論層次的構成要素應包括：財務會計的實務規(guī)范理論；財務會計實務規(guī)范的設計理論；財務會計的監(jiān)督理論。

    建立統(tǒng)一財務會計理論結構的重要問題

    研究生產(chǎn)力、生產(chǎn)關系與上層建筑同財務會計理論結構的關系，是我國構建統(tǒng)一財務會計理論結構時需要解決的重要問題。在這里，側重探討生產(chǎn)力與生產(chǎn)關系同財務會計理論結構的關系。

    生產(chǎn)力、生產(chǎn)關系要求財務會計理論結構與之相適應。如果現(xiàn)有的財務會計理論結構已經(jīng)不利于財會實踐的發(fā)展，違背了生產(chǎn)力、生產(chǎn)關系的發(fā)展要求，那么，它就要被調(diào)整。而上層建筑則通過財務會計的法規(guī)體系對財務會計理論結構施加強制性的影響，并對財務會計目標提出要求，以保證各有關利害團體都能得到相關、可靠的會計信息，促進社會資源的有效配置。

    生產(chǎn)力、生產(chǎn)關系決定財務會計的生產(chǎn)要素。如：構成財務會計平衡公式的三個要素（資產(chǎn)、負債和所有者權益）都由現(xiàn)實的生產(chǎn)力、生產(chǎn)關系決定。生產(chǎn)力與生產(chǎn)關系的統(tǒng)一，形成一定的生產(chǎn)方式。而財務會計的平衡公式恰好體現(xiàn)了某一會計主體的生產(chǎn)力與生產(chǎn)關系的結合。因為，財務會計的平衡公式是：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益，公式左邊的資產(chǎn)代表了一個會計主體在某一日期的生產(chǎn)能力，既包括實物與非實物形態(tài)的資源，又包括人力資源，而公式右邊的負債和所有者權益則代表一個會計主體在某一日期的資產(chǎn)權益，體現(xiàn)該會計主體的生產(chǎn)關系。

    上述會計平衡公式反映了資產(chǎn)的存量，而揭示資產(chǎn)流量的平衡公式是：利潤＝收入－費用，這個公式揭示了會計對象中的利潤、收入和費用三要素之間的關系，圍繞著資產(chǎn)（生產(chǎn)能力）的增減變動及增減變動的結果而展開，費用說明資產(chǎn)即生產(chǎn)能力的投入量，收入體現(xiàn)資產(chǎn)即生產(chǎn)能力的產(chǎn)出量，利潤則代表兩者之間的差量。

    而在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金的流入量、流出量和凈流量則是對資產(chǎn)的投入量、資產(chǎn)的產(chǎn)出量，以及投入量與產(chǎn)出量兩者之間的差量按收付實現(xiàn)制確認的結果。

    可見，生產(chǎn)力與生產(chǎn)關系是資產(chǎn)負債表揭示的內(nèi)容，具體體現(xiàn)為資產(chǎn)、負債和所有者權益，生產(chǎn)力在一定時期的增減變動及增減變動的結果通過損益表和現(xiàn)金流量表加以揭示。財務會計理論及其方法需滿足生產(chǎn)力和生產(chǎn)關系發(fā)展的要求，并隨之發(fā)展而發(fā)展，生產(chǎn)力的發(fā)展導致了各種財務會計理論的產(chǎn)生，諸如各種資產(chǎn)的計價理論、人力資源理論、會計人員的素質(zhì)理論、管理體制理論等；生產(chǎn)關系的發(fā)展形成各種權益理論，諸如業(yè)主權論、企業(yè)論、企業(yè)主體論、剩余權益論、基金論等。由于構建會計平衡公式的出發(fā)點不同，導致各種權益理論下會計平衡公式兩邊所包括的內(nèi)容不同，因此，不同權益理論下的會計平衡公式體現(xiàn)了不同的生產(chǎn)關系�？傊�，生產(chǎn)力和生產(chǎn)關系的發(fā)展導致了各種財務會計理論、權益理論的出現(xiàn)，從而導致原有的財務會計理論結構進行調(diào)整，以適應其發(fā)展要求。

    參考資料：

    1.葛家澍，中級財務會計學[M]，中國人民大學出版社，1999

    2.于玉林，現(xiàn)代會計理論結構[M]，東北財經(jīng)大學出版社，1997

    3.魏明海，會計理論新體系探索（一）[M]，中山大學出版社，1994

    4.陳國輝，會計理論體系研究[M]，東北財經(jīng)大學出版社，1997

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