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權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理

2008-4-23 10:00:02《納稅人》字體:

  長期股權(quán)投資的權(quán)益法,是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià),以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí),長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí),投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法,改按成本法核算。

  長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下,進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí),按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;投資后,隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在權(quán)益法下,被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變動(dòng),因此,長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也需要作相應(yīng)的調(diào)整。在具體處理時(shí),屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng),投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí),由于被投資企業(yè)的長期股權(quán)投資包含應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)的份額,而被投資單位分派利潤或現(xiàn)金股利必然使凈資產(chǎn)減少,因此,投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利,沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(“損益調(diào)整”明細(xì)科目)。屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng),投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額,減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

  投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損,除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任(如提供擔(dān)保)以外,一般以投資賬面價(jià)值減記至零為限,這里的投資賬面價(jià)值是指該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額減去該項(xiàng)投資已提的減值準(zhǔn)備,股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、股權(quán)投資差額;如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤,投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后,按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額,恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

  投資企業(yè)在確認(rèn)被投資單位凈損益時(shí),應(yīng)注意以下幾個(gè)問題:

  第一、確認(rèn)被投資單位凈損益的份額時(shí),應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目下單獨(dú)設(shè)置“損益調(diào)整”明細(xì)科目核算。

  第二、在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí),如果損益調(diào)整明細(xì)科目不夠沖減的,應(yīng)繼續(xù)沖減,而不沖減投資成本、股權(quán)投資差額及其他明細(xì)科目,此時(shí)損益調(diào)整明細(xì)科目會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

  第三、在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零的,或者確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至投資成本以下的,尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷,直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤,投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資成本后再予攤銷。在累積計(jì)算股權(quán)投資的攤銷期限時(shí),應(yīng)不包括暫停攤銷的期間。但在按照投資合同確定的投資期限攤銷的,應(yīng)在恢復(fù)攤銷以后的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

  例:A企業(yè)于1997年1月1日向B企業(yè)投出如下資產(chǎn):

  項(xiàng)目    原始價(jià)值  累計(jì)折舊  公允價(jià)值

  固定資產(chǎn)  850000  150000    830000

  無形資產(chǎn)  150000  ——     150000

  合計(jì)    1000000  150000    980000

  A企業(yè)的投資占B企業(yè)有表決權(quán)資本的60%,其投資成本與應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。1997年B企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤550000元;1998年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元;1998年B企業(yè)全年凈虧損2100000元;1999年B企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤850000元。假設(shè)所得稅率為33%。根據(jù)資料,A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:

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責(zé)任編輯:dingsk

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