某建筑機(jī)械廠會(huì)計(jì)小王最近遇到了一個(gè)難題，該廠系增值稅一般納稅人，今年初試制一臺(tái)新型建筑用機(jī)械設(shè)備，制造成本300000元，已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，但無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。因?yàn)樯�產(chǎn)的單臺(tái)設(shè)備成本價(jià)格較高，產(chǎn)品難以出售，所以采取出租方式收回成本。設(shè)備出租一天，收租賃費(fèi)380元，上半年共出租75天，取得租金收入28500元，已按“服務(wù)業(yè)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納了營(yíng)業(yè)稅，并通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目進(jìn)行了租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。最近，在進(jìn)行2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，國(guó)稅部門(mén)稅收管理員告訴他，對(duì)外出租建筑用機(jī)械設(shè)備應(yīng)交增值稅，要求補(bǔ)繳增值稅，另外還要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。小王就有疑問(wèn)了：出租自產(chǎn)貨物，到底是繳納營(yíng)業(yè)稅，還是應(yīng)該繳納增值稅？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，才能符合稅法的要求？

    筆者認(rèn)為，對(duì)出租自產(chǎn)貨物業(yè)務(wù)是否作為銷(xiāo)售，稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理存在差異。針對(duì)小王提出的問(wèn)題，以下從會(huì)計(jì)的角度予以答復(fù)：

    財(cái)政部《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷(xiāo)售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、職工福利等方面，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)按產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)并結(jié)轉(zhuǎn)，不作銷(xiāo)售處理。其賬務(wù)處理為：企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品移送使用時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，借記“在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“庫(kù)存商品”科目；企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述用途應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等，應(yīng)將按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅金，按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目；按稅法規(guī)定需要繳納所得稅的，還應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)視同銷(xiāo)售，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以繳納所得稅，借記“在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。

    公司將自產(chǎn)貨物用于對(duì)外出租，盡管產(chǎn)權(quán)沒(méi)有發(fā)生變化，但存放地點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)用途發(fā)生了變化，由庫(kù)存待售的存貨變成了在用的經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，所以根據(jù)其制造成本和應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄：

    借：固定資產(chǎn)　369758.70

        貸：庫(kù)存商品　300000

            應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　56100

                    ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　3927

                    ——應(yīng)交所得稅　8048.70

            其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加　1683

    此外，視同銷(xiāo)售的收入不僅要包含在《增值稅納稅申報(bào)表》應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額中，而且要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅納稅年度申報(bào)表中。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定，在填報(bào)《企業(yè)所得稅納稅年度申報(bào)表》時(shí)，本例視同銷(xiāo)售收入330000元應(yīng)包括在主表第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”項(xiàng)目和附表一第13行“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的收入”項(xiàng)目金額內(nèi)，與視同銷(xiāo)售收入相對(duì)應(yīng)的成本300000元應(yīng)包括在主表第7行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本”項(xiàng)目和附表二第14行“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售成本”項(xiàng)目金額內(nèi)，視同銷(xiāo)售繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加5610元?jiǎng)t直接在主表第8行“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”項(xiàng)目填列，即由于會(huì)計(jì)與稅法的處理差異產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額=330000－300000－5610=24390（元）。