二、流動(dòng)資產(chǎn)褪虧或毀損的賬務(wù)處理

　　在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)物資由于管理不善、非常損失等原因造成的實(shí)物數(shù)字小于賬面數(shù)字的情況為盤虧或毀損。

　　(一)流動(dòng)資產(chǎn)盤虧或毀損的核算

　　1.現(xiàn)金的盤虧。

　　例：現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺80元。經(jīng)核查，應(yīng)由出納人員負(fù)責(zé)賠償。

　　(1)在批準(zhǔn)前，根據(jù)"現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表"所確定現(xiàn)金的盤虧數(shù)字，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80

　　　　貸：現(xiàn)金80

　　(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)查明的原因轉(zhuǎn)賬，編制如下會(huì)計(jì)分錄。

　　借：其他應(yīng)收款——某出納員80

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80

　　2.材料的盤虧或毀損。

　　材料盤虧或毀損的處理，在批準(zhǔn)以前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目。批準(zhǔn)以后。再根據(jù)造成虧損的原因，分以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：①屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)虧損，經(jīng)批準(zhǔn)可列作管理費(fèi)用。②屬于超定額短缺和虧損，能確定過失人的，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償;屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠。將扣除過失人、保險(xiǎn)賠款以及殘值后的損失計(jì)入管理費(fèi)用。③屬于自然災(zāi)害造成的非常損失，扣除保險(xiǎn)賠款和殘值后計(jì)入營業(yè)外支出。

　　例如：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧材料15 000元。經(jīng)查明，該項(xiàng)盤虧的材料中，有5 000元為定額內(nèi)的自然損耗，另外10000元屬于過失人造成的損失。

　　(1)在批準(zhǔn)前，根據(jù)"實(shí)存賬存對比表"所確定的材料盤虧數(shù)字，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢15 000

　　　　貸：原材料15 000

　　根據(jù)規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)的貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生的非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。本例庫存材料非正常損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 700元(10 000×17%)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1 700

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1 700

　　(2)在批準(zhǔn)后，分不同情況處理，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——××責(zé)任人11 700

　　管理費(fèi)用5 000

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢16 700

　　(二)固定資產(chǎn)盤虧的核算

　　固 定資產(chǎn)盤虧的處理，在批準(zhǔn)前應(yīng)先結(jié)轉(zhuǎn)到"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目，批準(zhǔn)以后，再根據(jù)盤虧的各種原因，分以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：①盤虧固定資產(chǎn)的凈值計(jì)入營業(yè)外支出：屬于過失人造成的，應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償，屬于保險(xiǎn)責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠，在會(huì)計(jì)上作其他應(yīng)收款處理。

　　盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)辦理注銷手續(xù)，并將"固定資產(chǎn)卡片"從原來的歸類中抽出，另行保管，同時(shí)，還應(yīng)在"固定資產(chǎn)登記簿"上作相應(yīng)的記錄。

　　例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧車床一臺，賬面原值40 000元，已提折舊28 000元。

　　1.在批準(zhǔn)前，根據(jù)"實(shí)存賬存對比表"所確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12 000

　　累計(jì)折舊28 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)40000

　　2.在批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)凈損失，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：營業(yè)外支出12 000

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12 000

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