可轉(zhuǎn)換債券與可交換債券會計處理舉例

　　1. 可轉(zhuǎn)換債券的會計處理。根據(jù)新的會計準則要求，上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初期將包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債確認為應付債券，權益確認為資本公積。債券期結束，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權時，計算轉(zhuǎn)股數(shù)，將可轉(zhuǎn)換債券的負債和權益成分全部轉(zhuǎn)入股本和股本溢價。

　　例1：甲公司是上市公司乙的股東，能夠?qū)σ夜�司實施重大影響。乙公司�?010年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可轉(zhuǎn)換債券，面值20 000萬元，票面利率6%。假定2011年1月1日甲將持有的可轉(zhuǎn)換債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，這里假設轉(zhuǎn)股價格為10元。乙公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時二級市場與之類似的不附轉(zhuǎn)換權的一般公司債券市場利率是9%。(1)2010年1月1日乙公司發(fā)行時：可轉(zhuǎn)換債券負債成分的公允價值=200 000 000×(F/A，9%，5)+200 000 000×6%×(P/A，9%，5)=200 000 000×0.649 9+200 000 000×6%×3.889 7=176 656 400(元)，權益成分的公允價值=200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)。

　　借：銀行存款 200 000 000

　　應付債券——可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)

　　23 343 600

　　　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換債券(面值)

　　　　200 000 000

　　　　資本公積 23 343 600

　　(2)2010年12月31日乙公司確認及支付利息時：財務費用=176 656 400×9%=15 899 076(元)，票面利息=200 000 000×6%=12 000 000(元)。

　　借：財務費用 15 899 076

　　　　貸：應付利息 12 000 000

　　　　應付債券——可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)

　　　　3 899 076

　　借：應付利息 12 000 000

　　　　貸：銀行存款 12 000 000

　　(3)2011年1月1日乙公司行使轉(zhuǎn)股權時：轉(zhuǎn)股數(shù)=(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)，可轉(zhuǎn)換債券的利息調(diào)整=23 343 600-15 899 076+12 000 000=19 444 524(元)。

　　借：應付債券——可轉(zhuǎn)換債券(面值)

　　200 000 000

　　資本公積 23 343 600

　　　　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)

　　　　19 444 524

　　　　股本 21 200 000

　　　　資本公積——股本溢價 182 699 076

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