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可轉(zhuǎn)換債券與可交換債券的會計(jì)處理

2014-5-4 16:01:26互聯(lián)網(wǎng)字體:

  2. 可交換債券的會計(jì)處理。可交換債券是可轉(zhuǎn)換債券的變異品種,二者基本要素相同,包括面值、票面利率、市場利率、換股比率、債券價(jià)值、權(quán)益價(jià)值。在債券發(fā)行期、利息確認(rèn)期的會計(jì)計(jì)量方法一致。但是債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)的會計(jì)處理不同。

  例2:甲公司是上市公司乙的股東,能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。甲公司于2010年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可交換債券,面值20 000萬元,票面利率6%。假定2011年1月1日乙公司可按轉(zhuǎn)股價(jià)格將所持債券的面值轉(zhuǎn)化為質(zhì)押的乙公司自身的股票。甲公司用其持有的乙3 000萬股票質(zhì)押,該股票按募集說明書公告日前20個工作日均價(jià)計(jì)算的市值為30 000萬元,該長期股權(quán)投資的投資成本24 000萬元,賬面價(jià)值為27 000萬元。這里假設(shè)轉(zhuǎn)股價(jià)格為10元/股。甲公司發(fā)行可交換債券時(shí)二級市場與之類似的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的一般公司債券市場利率是9%。

  (1)2010年1月1日甲公司發(fā)行時(shí):可交換債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=200 000 000×(F/A,9%,5)+200 000 000×6%×(P/A,9%,5)=200 000 000×0.649 9+200 000 000×6%×3.889 7=176 656 400(元),權(quán)益成分的公允價(jià)值=200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)。

  借:銀行存款 200 000 000

  應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)

  23 343 600

    貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(面值)

    200 000 000

    資本公積 23 343 600

  (2)2010年12月31日甲公司確認(rèn)及支付利息時(shí):財(cái)務(wù)費(fèi)用=176 656 400×9%=15 899 076(元),票面利息=200 000 000×6%=12 000 000(元)。

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 899 076

    貸:應(yīng)付利息 12 000 000

    應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)

    3 899 076

  借:應(yīng)付利息 12 000 000

    貸:銀行存款 12 000 000

  (3)2011年1月1日乙公司行使轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí):當(dāng)質(zhì)押股票的市價(jià)高于轉(zhuǎn)股價(jià)格時(shí),轉(zhuǎn)股對乙公司有利,乙公司會行權(quán)。轉(zhuǎn)股數(shù)=200 000 000/10=20 000 000(股),甲公司質(zhì)押股票的投資成本=240 000 000/30 000 000×20 000 000=160 000 000(元),甲公司質(zhì)押股票的損益調(diào)整(乙公司利潤引起的,假設(shè)已知)為20 000 000元,可交換債券的利息調(diào)整=23 343 600-15 899 076+12 000 000=19 444 524(元)。

  借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(面值) 200 000 000

  資本公積 23 343 600

    貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)

    19 444 524

    長期股權(quán)投資——投資成本 160 000 000

    長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 20 000 000

    投資收益 23 899 076

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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