2. 可交換債券的會計處理。可交換債券是可轉換債券的變異品種，二者基本要素相同，包括面值、票面利率、市場利率、換股比率、債券價值、權益價值。在債券發(fā)行期、利息確認期的會計計量方法一致。但是債券持有人行使轉股權時的會計處理不同。

　　例2：甲公司是上市公司乙的股東，能夠對乙公司實施重大影響。甲公司于2010年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可交換債券，面值20 000萬元，票面利率6%。假定2011年1月1日乙公司可按轉股價格將所持債券的面值轉化為質押的乙公司自身的股票。甲公司用其持有的乙3 000萬股票質押，該股票按募集說明書公告日前20個工作日均價計算的市值為30 000萬元，該長期股權投資的投資成本24 000萬元，賬面價值為27 000萬元。這里假設轉股價格為10元/股。甲公司發(fā)行可交換債券時二級市場與之類似的不附轉換權的一般公司債券市場利率是9%。

　　(1)2010年1月1日甲公司發(fā)行時：可交換債券負債成分的公允價值=200 000 000×(F/A，9%，5)+200 000 000×6%×(P/A，9%，5)=200 000 000×0.649 9+200 000 000×6%×3.889 7=176 656 400(元)，權益成分的公允價值=200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)。

　　借：銀行存款 200 000 000

　　應付債券——可轉換債券(利息調整)

　　23 343 600

　　　　貸：應付債券——可轉換債券(面值)

　　　　200 000 000

　　　　資本公積 23 343 600

　　(2)2010年12月31日甲公司確認及支付利息時：財務費用=176 656 400×9%=15 899 076(元)，票面利息=200 000 000×6%=12 000 000(元)。

　　借：財務費用 15 899 076

　　　　貸：應付利息 12 000 000

　　　　應付債券——可轉換債券(利息調整)

　　　　3 899 076

　　借：應付利息 12 000 000

　　　　貸：銀行存款 12 000 000

　　(3)2011年1月1日乙公司行使轉股權時：當質押股票的市價高于轉股價格時，轉股對乙公司有利，乙公司會行權。轉股數(shù)=200 000 000/10=20 000 000(股)，甲公司質押股票的投資成本=240 000 000/30 000 000×20 000 000=160 000 000(元)，甲公司質押股票的損益調整(乙公司利潤引起的，假設已知)為20 000 000元，可交換債券的利息調整=23 343 600-15 899 076+12 000 000=19 444 524(元)。

　　借：應付債券——可轉換債券(面值) 200 000 000

　　資本公積 23 343 600

　　　　貸：應付債券——可轉換債券(利息調整)

　　　　19 444 524

　　　　長期股權投資——投資成本 160 000 000

　　　　長期股權投資——損益調整 20 000 000

　　　　投資收益 23 899 076

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