2. 可交換債券的會計(jì)處理。可交換債券是可轉(zhuǎn)換債券的變異品種，二者基本要素相同，包括面值、票面利率、市場利率、換股比率、債券價(jià)值、權(quán)益價(jià)值。在債券發(fā)行期、利息確認(rèn)期的會計(jì)計(jì)量方法一致。但是債券持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)的會計(jì)處理不同。

　　例2：甲公司是上市公司乙的股東，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施重大影響。甲公司于2010年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可交換債券，面值20 000萬元，票面利率6%。假定2011年1月1日乙公司可按轉(zhuǎn)股價(jià)格將所持債券的面值轉(zhuǎn)化為質(zhì)押的乙公司自身的股票。甲公司用其持有的乙3 000萬股票質(zhì)押，該股票按募集說明書公告日前20個工作日均價(jià)計(jì)算的市值為30 000萬元，該長期股權(quán)投資的投資成本24 000萬元，賬面價(jià)值為27 000萬元。這里假設(shè)轉(zhuǎn)股價(jià)格為10元/股。甲公司發(fā)行可交換債券時(shí)二級市場與之類似的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的一般公司債券市場利率是9%。

　　(1)2010年1月1日甲公司發(fā)行時(shí)：可交換債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=200 000 000×(F/A，9%，5)+200 000 000×6%×(P/A，9%，5)=200 000 000×0.649 9+200 000 000×6%×3.889 7=176 656 400(元)，權(quán)益成分的公允價(jià)值=200 000 000-176 656 400=23 343 600(元)。

　　借：銀行存款 200 000 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)

　　23 343 600

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(面值)

　　　　200 000 000

　　　　資本公積 23 343 600

　　(2)2010年12月31日甲公司確認(rèn)及支付利息時(shí)：財(cái)務(wù)費(fèi)用=176 656 400×9%=15 899 076(元)，票面利息=200 000 000×6%=12 000 000(元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 899 076

　　　　貸：應(yīng)付利息 12 000 000

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)

　　　　3 899 076

　　借：應(yīng)付利息 12 000 000

　　　　貸：銀行存款 12 000 000

　　(3)2011年1月1日乙公司行使轉(zhuǎn)股權(quán)時(shí)：當(dāng)質(zhì)押股票的市價(jià)高于轉(zhuǎn)股價(jià)格時(shí)，轉(zhuǎn)股對乙公司有利，乙公司會行權(quán)。轉(zhuǎn)股數(shù)=200 000 000/10=20 000 000(股)，甲公司質(zhì)押股票的投資成本=240 000 000/30 000 000×20 000 000=160 000 000(元)，甲公司質(zhì)押股票的損益調(diào)整(乙公司利潤引起的，假設(shè)已知)為20 000 000元，可交換債券的利息調(diào)整=23 343 600-15 899 076+12 000 000=19 444 524(元)。

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(面值) 200 000 000

　　資本公積 23 343 600

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換債券(利息調(diào)整)

　　　　19 444 524

　　　　長期股權(quán)投資——投資成本 160 000 000

　　　　長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 20 000 000

　　　　投資收益 23 899 076

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