本文通過(guò)案例，分析非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中常見(jiàn)的幾種籌劃方法。

　　通過(guò)間接轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)為境外所得

　　案例1 居民企業(yè)甲為非居民企業(yè)A的全資子公司，由于需要，A將甲的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給非居民企業(yè)C.依照稅法規(guī)定，A應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。

　　籌劃方法 設(shè)立非居民企業(yè)B，成為A的全資子公司，同時(shí)將甲設(shè)為B的全資子公司，從而讓A通過(guò)B間接控股甲。然后由A將B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C，這樣A通過(guò)轉(zhuǎn)讓B股權(quán)，達(dá)到了間接轉(zhuǎn)讓甲股權(quán)的目的。

　　政策依據(jù)(1)確定境外所得。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規(guī)定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。由于B位于境外，A轉(zhuǎn)讓B股權(quán)的所得就是境外所得。(2)境外所得一般不納稅。企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定，除了發(fā)生在境外且與其境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得外，非居民企業(yè)其他境外所得都不在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。案例中，A直接控股B，其取得的境外所得，不在境內(nèi)繳納所得稅。

　　注意點(diǎn) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕698號(hào))規(guī)定，境外投資方(實(shí)際控制方)通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后，可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要考慮其是否同時(shí)具有合理商業(yè)目的，否則籌劃可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)否定。

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