本文通過案例，分析非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中常見的幾種籌劃方法。

　　通過間接轉(zhuǎn)讓，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認為境外所得

　　案例1 居民企業(yè)甲為非居民企業(yè)A的全資子公司，由于需要，A將甲的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給非居民企業(yè)C.依照稅法規(guī)定，A應就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。

　　籌劃方法 設立非居民企業(yè)B，成為A的全資子公司，同時將甲設為B的全資子公司，從而讓A通過B間接控股甲。然后由A將B的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C，這樣A通過轉(zhuǎn)讓B股權(quán)，達到了間接轉(zhuǎn)讓甲股權(quán)的目的。

　　政策依據(jù)(1)確定境外所得。企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。由于B位于境外，A轉(zhuǎn)讓B股權(quán)的所得就是境外所得。(2)境外所得一般不納稅。企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定，除了發(fā)生在境外且與其境內(nèi)所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得外，非居民企業(yè)其他境外所得都不在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。案例中，A直接控股B，其取得的境外所得，不在境內(nèi)繳納所得稅。

　　注意點 《國家稅務總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號)規(guī)定，境外投資方(實際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的，主管稅務機關(guān)層報稅務總局審核后，可以按照經(jīng)濟實質(zhì)，對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。因此，在進行稅收籌劃時，一定要考慮其是否同時具有合理商業(yè)目的，否則籌劃可能會被稅務機關(guān)否定。

[1] [2] [3] [4] 下一頁