通過先分配(或轉(zhuǎn)股)后轉(zhuǎn)讓的方法來籌劃

　　案例4 在新加坡注冊的非居民企業(yè)A，持有中國居民企業(yè)甲100%的股權(quán)，2014年1月將甲企業(yè)全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)B.假設(shè)股權(quán)投資成本4000萬美元，轉(zhuǎn)讓價為6000萬美元，轉(zhuǎn)讓時，甲企業(yè)有未分配利潤(2008年以后形成)和盈余公積都是1000萬美元。不考慮其他因素，預(yù)提所得稅為(6000-4000)×10%=200(萬美元)。

　　籌劃方法 甲先分配未分配利潤1000萬美元，然后A再轉(zhuǎn)讓股權(quán)�？紤]到已分配利潤，此時股權(quán)轉(zhuǎn)讓價調(diào)整為5000萬美元。

　　政策依據(jù)《新加坡共和國政府和中華人民共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十條第二款規(guī)定，在受益所有人是公司(合伙企業(yè)除外)，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的5%.因此，案例中對甲分配股息，A適用5%的稅率，所得稅為1000×5%=50(萬美元)。此時股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅為(5000-4000)×10%=100(萬美元)。籌劃后，所得稅合計150萬美元，比籌劃前少50萬美元。這種籌劃方法，主要考慮到股息所得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得之間的稅率差異。此外，如果分配的是2008年以前未分配利潤，由于免征所得稅，采取此籌劃方法會更劃算。

　　注意點 用此方法籌劃時，還可以考慮將未分配利潤和盈余公積轉(zhuǎn)增股本。對轉(zhuǎn)增的股本，除了投資方按股息繳納所得稅外，應(yīng)增加投資方該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。但需要注意的是，依據(jù)公司法的規(guī)定，法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%.本案例中，如果甲注冊資本是4000萬美元，則留存的公積金就應(yīng)不低于1000萬美元。

　　綜上所述，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收籌劃，必須在合法的前提下進(jìn)行，而且非居民企業(yè)還要按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)，才能享受稅收協(xié)定待遇。因此，此類稅收籌劃要實施起來往往并不容易，企業(yè)且行且謹(jǐn)慎。

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