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車位銷售方式不同 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間各異

2014-7-16 16:01:40中國(guó)稅務(wù)報(bào)字體:

  方案二

  降低車位銷售價(jià)格,由每個(gè)60000元降至55000元,增加車位銷售115個(gè),實(shí)現(xiàn)車位全銷售。

  1.應(yīng)繳土地增值稅的計(jì)算

  ①實(shí)現(xiàn)銷售收入總額為33500×8000+150×55000=276250000(元)。

 、谝唁N開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售面積百分比為(33500+4500)÷(36000+4500)=93.83%。

 、鄄缓、配套費(fèi)的開(kāi)發(fā)成本扣除額為(36000+4500)×(4000-200-100)×93.83%=140604255(元)。

  ④開(kāi)發(fā)成本中不可加計(jì)扣除的市政配套費(fèi)扣除額=(36000+4500)×100×93.83%=3800115(元)。

 、莘康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為③×10%=14060425.5(元)。

 、挢(cái)政部允許加計(jì)扣除項(xiàng)目金額為③×20%=28120851(元)。

 、呓(jīng)營(yíng)稅金及附加為276250000×5.6%=15470000(元)。

 、嗫鄢痤~合計(jì)為③+④+⑤+⑥+⑦=202055646.5(元)。

 、嵩鲋德蕿(276250000-202055646.5)÷202055646.5=36.72%。

 、鈶(yīng)繳土地增值稅金額為(276250000-202055646.5)×30%=22258306.05(元)。

  2.應(yīng)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算

  ①收入總額為33500×8000+150×55000=276250000(元)。

 、阡N售成本扣除額為(33500+4500)×4000=152000000(元)。

 、劢(jīng)營(yíng)稅金及附加為276250000×5.6%=15470000(元)。

 、芡恋卦鲋刀惪鄢~為22258306.05元。

 、萜陂g費(fèi)用扣除額為5000000元。

 、迲(yīng)納稅所得額為①-②-③-④-⑤=81521693.95(元)。

  ⑦應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額為81521693.95×25%=20380423.49(元)。

  我們將以上計(jì)算結(jié)果列成表格進(jìn)行比較:

稅金

原方案

方案一

方案二

土地增值稅

25599359.85

22470706.05

22258306.05

企業(yè)所得稅

21543760.04

20504323.49

20380423.49

合計(jì)

47143119.89

42975029.54

42638729.54

  綜上案例分析得出,車位的銷售單價(jià)2000元/平方米,成本4000元/平方米,如果車位銷售滯后,即會(huì)形成成本沉淀;而促進(jìn)車位的銷售,銷售收入及成本得到提前確認(rèn),可以達(dá)到抵免土地增值稅和企業(yè)所得稅的雙重效果。方案一比原方案延期納稅4168090.35元,即該公司以放棄35個(gè)車位210萬(wàn)元一年期資金成本的代價(jià)取得了延期納稅4168090.35元的效果;方案二比原方案延期納稅4504390.35元,即該公司以放棄絕對(duì)金額75萬(wàn)元(150個(gè)車庫(kù),單價(jià)0.5萬(wàn)元/個(gè))的代價(jià)取得了延期納稅4504390.35元的效果。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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