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企業(yè)對(duì)外支付如何代扣代繳營(yíng)業(yè)稅呢

2015-7-17 15:16:30會(huì)計(jì)網(wǎng)字體:

  近年來(lái),新企業(yè)所得稅法、新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例的實(shí)施,對(duì)企業(yè)發(fā)生的對(duì)外業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),如何代扣代繳稅款發(fā)生了很多變化,很多境內(nèi)企業(yè)在對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)對(duì)于是否應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)而感到困惑。那么,企業(yè)對(duì)外支付如何代扣代繳企業(yè)所得稅?下面,小編帶你一起了解!

  第一步:判斷是否屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍

  《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第540號(hào))第一條規(guī)定:在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

  《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),是指:

  (一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

  (二)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

  (三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

  (四)所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

  因此,企業(yè)對(duì)外發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng),支付款項(xiàng)時(shí),需要根據(jù)上述條款規(guī)定,判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否屬于應(yīng)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為。

  當(dāng)然還要結(jié)合一些特殊規(guī)定,上述應(yīng)稅范圍是否存在不征稅或免稅規(guī)定。如《關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào))規(guī)定:境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第540號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例)規(guī)定的勞務(wù),不屬于條例第一條所稱(chēng)在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則,對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映),娛樂(lè)業(yè),服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè),以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。

  第二步:判斷是否負(fù)有代扣代繳義務(wù)

  《暫行條例》第十一條規(guī)定:中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

  因此,企業(yè)發(fā)生對(duì)外支付時(shí),如果根據(jù)第一步的判斷屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍,再判斷企業(yè)是否負(fù)有代扣代繳義務(wù),應(yīng)向發(fā)生業(yè)務(wù)的境外單位或者個(gè)人確認(rèn)其境內(nèi)是否存在經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)或境內(nèi)代理人,如果不存在,則確認(rèn)自身負(fù)有代扣代繳義務(wù)。

  第三步:判斷代扣代繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  《暫行條例》第十二條規(guī)定:營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

  《暫行條例》第十二條規(guī)定還規(guī)定:營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。

  《實(shí)施細(xì)則》第二十四、二十五條對(duì)條例規(guī)定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了細(xì)化規(guī)定:可見(jiàn),營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間,要根據(jù)具體應(yīng)稅業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此,企業(yè)發(fā)生負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí),可以根據(jù)《暫行條例》第十二條、《實(shí)施細(xì)則》第二十四、二十五條來(lái)確認(rèn)代扣代繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

  第四步:計(jì)算代扣代繳營(yíng)業(yè)稅稅款

  納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*稅率。

  因此,企業(yè)計(jì)算代扣代繳應(yīng)該額時(shí),也按上述公式確認(rèn),準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額以及稅率。營(yíng)業(yè)額以及稅率的確認(rèn)與境內(nèi)企業(yè)和單位發(fā)生應(yīng)稅行為是一致的。

  案例1:甲公司(中國(guó))銷(xiāo)售貨物給乙客戶(第三國(guó)),甲公司的母公司(美國(guó))為該客戶提供售后服務(wù),要耗用維修配件,中國(guó)公司支付售后服務(wù)款給母公司,該款項(xiàng)是否須代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

  分析:可見(jiàn)提供勞務(wù)者(母公司)與接受勞務(wù)這(乙客戶)均不在中國(guó)境內(nèi),因此,不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍。甲公司無(wú)須代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)。

  案例2:境外一家公司2009年將其在中國(guó)境內(nèi)的一處房屋轉(zhuǎn)讓給中國(guó)居民企業(yè),取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓合同約定在2009年內(nèi)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移相關(guān)手續(xù),并在2009年10月1日全額支付預(yù)付款。該房屋的原值500萬(wàn)元,已提折舊200萬(wàn)元。(假設(shè)該境外公司與中國(guó)無(wú)相關(guān)稅收協(xié)定)

  分析:該非居民企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)行為,按不動(dòng)產(chǎn)所在地確認(rèn)是否是負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù),該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)位于中國(guó)境內(nèi),因此,上述轉(zhuǎn)讓所得在境內(nèi)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

  假設(shè)該境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)代理人,以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人,則受讓中國(guó)居民企業(yè)負(fù)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)。假如該境外公司在中國(guó)境內(nèi)存在營(yíng)業(yè)代理人。支付人(中國(guó)居民企業(yè))沒(méi)有代扣代繳營(yíng)業(yè)稅義務(wù)。

  納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此,受讓中國(guó)居民企業(yè)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2009年10月1日全額支付預(yù)付款時(shí)。

  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))規(guī)定,自2003年1月1日起,對(duì)單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額,應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=(1000-500)*5%=25萬(wàn)元。

責(zé)任編輯:初曉微茫

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