甲公司從事汽車油箱的生產(chǎn)與銷售。2014年經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅率15%.近年來，甲公司分別在A國、B國和C國成立了全資子公司。2014年，甲公司與境外公司發(fā)生下列交易和事項：

　　1.2014年5月，A國公司股東會作出決議，分配2013年以前稅后利潤。甲公司收到現(xiàn)金股利1400萬元，已計入利潤總額。A國公司已按30%稅率繳納所得稅600萬元。2013年度已交境外所得稅未抵免余額60萬元。

　　2.按技術(shù)服務(wù)協(xié)議，甲公司委派國內(nèi)技術(shù)人員對B國公司提供技術(shù)指導(dǎo)，收取稅后技術(shù)服務(wù)費144萬元，已計入利潤總額。差旅費支出35萬元;人工費、軟件運營費用和軟件攤銷費，按B國公司資產(chǎn)總額與總部資產(chǎn)總額的比重分配支出5萬元;上述支出已在總部列支。B國公司繳納預(yù)提所得稅16萬元。

　　3.取得C國公司貸款利息收入600萬元，已計入利潤總額。發(fā)生境內(nèi)貸款利息支出400萬元、營業(yè)稅及附加34萬元。C國公司未繳納預(yù)提所得稅。

　　4.經(jīng)調(diào)整計算境內(nèi)所得22714萬元。

　　依據(jù)財稅政策，分析甲公司2014年取得境外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，以及在新申報表中如何填列。

　　將稅后所得調(diào)整為稅前所得

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕125號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號)規(guī)定，在計算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)為該項境外所得直接繳納的所得稅額還原計算后的境外稅前所得，上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計算適用境外稅額間接抵免的境外所得時，應(yīng)再將該項境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計算，即該境內(nèi)股息、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利凈所得與就該項所得直接和間接負(fù)擔(dān)的稅額總和。

　　對利息收入，應(yīng)對應(yīng)調(diào)整扣除取得該利息發(fā)生的相應(yīng)的融資成本和相關(guān)費用。

　　甲公司收到A國公司稅后現(xiàn)金股利1400萬元，無直接繳納預(yù)提所得稅，只有間接負(fù)擔(dān)所得稅600萬元，還原稅前所得為：1400+600=2000(萬元)。

　　從B國公司取得技術(shù)服務(wù)所得為：144+16-40=120(萬元)。

　　從C國公司取得利息所得為：600-434=166(萬元)。

　　甲公司境外所得納稅調(diào)整后所得為：2000+120+166=2286(萬元)。

　　甲公司境內(nèi)、外所得合計：22714+2286=25000(萬元)。

　　計算可抵免境外所得稅限額

　　財稅〔2009〕125號文件和國家稅務(wù)總局公告2010年第1號規(guī)定，應(yīng)分國(地區(qū))別計算境外稅額的抵免限額：

　　某國(地區(qū))所得稅抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外適用稅率及稅收抵免問題的通知》(財稅〔2011〕47號)規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即對來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

　　計算A國公司抵免稅額限額=(22714+2286)×15%×2000÷25000=300(萬元)。

　　間接負(fù)擔(dān)的稅額=600(萬元)。

　　當(dāng)年可抵免稅額=300(萬元)。

　　超過抵免限額的余額=600-300=300(萬元)。

　　從2015年起在連續(xù)5個納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　計算B國公司抵免稅額限額=25000×15%×120÷25000=18(萬元)。

　　在B國實際繳納的稅額=16(萬元)。

　　當(dāng)年可抵免稅額=16(萬元)。

　　計算C國公司抵免稅額限額=25000×15%×166÷25000=24.90(萬元)。

　　在C國實際繳納稅額=0.

　　由于C國公司未實際繳納稅款，因此不存在稅額抵免問題。

　　綜上所述，甲公司2014年境外所得可抵免稅額=300+16=316(萬元)。

　　境外所得應(yīng)交企業(yè)所得稅=2286×15%-(300+16)=26.90(萬元)。

　　填列新申報表：如附件所示。

　　附件：填列新申報表