甲有限公司(甲方)為增值稅一般納稅人，從事生產(chǎn)與銷售特種車輛。2013年9月，甲方與境內(nèi)乙建筑工程有限公司(乙方)、丙機(jī)械設(shè)備租賃有限公司(丙方)簽訂了三方戰(zhàn)略合作協(xié)議。按合同約定：甲方向丙方銷售A型寬體礦用車30輛，每臺含稅價(jià)70萬元，合計(jì)2100萬元。甲方應(yīng)于2014年1月1日將30輛礦用車投放乙方工地，用于土方剝離工程，車輛由丙方進(jìn)行管理施工。2014年4月1日，甲方開具發(fā)票與丙方結(jié)算車輛價(jià)款。丙方應(yīng)于2013年9月30日前，向甲方支付300萬元保證金。另外甲方與丙方商定，2014年1月1日～2014年3月31日期間，為車輛管理期，在此期間，車輛的所有權(quán)屬于甲方。在管理期內(nèi)，丙方應(yīng)于每月1日向甲方支付車輛使用費(fèi)105萬元，合計(jì)315萬元。甲方均按合同要求投放車輛。至2014年3月31日，丙方除向甲方支付300萬元保證金外，未支付其他任何費(fèi)用。2014年4月1日，甲方與丙方協(xié)商，訂立收回車輛終止合作協(xié)議，甲方收回30輛礦用車，丙方應(yīng)支付的315萬元車輛使用費(fèi)，按300萬元結(jié)算，并用已支付的車輛保證金抵沖。

　　根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲方作如下會計(jì)處理：(單位：元)

　　借：其他應(yīng)付款——丙　　3000000

　　貸：營業(yè)外收入　　3000000

　　審計(jì)人員對該賬務(wù)處理提出質(zhì)疑。按合同約定，甲方收取300萬元車輛使用費(fèi)，從稅法角度理解為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。甲方財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋，由于丙方違約，實(shí)際支付的保證金作違約金收入，不需計(jì)算增值稅。

　　審計(jì)人員指出，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中“應(yīng)稅服務(wù)范圍解釋”，有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。因此，甲方與丙方在協(xié)議中明確以300萬元保證金作為車輛使用費(fèi)，對此類業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

　　在如何計(jì)算增值稅問題上，財(cái)務(wù)經(jīng)理與審計(jì)人員意見發(fā)生分歧。財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，財(cái)稅〔2013〕106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一項(xiàng)“計(jì)稅方法”中規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。以此規(guī)定，應(yīng)繳納增值稅為：3000000÷1.03×3%=87378.64(元)。但審計(jì)人員認(rèn)為，甲方不適用該條款。因甲方是從事貨物生產(chǎn)與銷售的一般納稅人，購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，應(yīng)按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，銷項(xiàng)稅額=3000000÷1.17×17%=435897.44(元)。

　　經(jīng)協(xié)商甲方財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)同審計(jì)人員意見，審計(jì)人員提出賬務(wù)調(diào)整建議。

　　沖回原分錄，同時(shí)

　　借：其他應(yīng)付款——丙方　　3000000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　2564102.56

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)　　435897.44。