甲有限公司(甲方)為增值稅一般納稅人,從事生產(chǎn)與銷售特種車輛。2013年9月,甲方與境內(nèi)乙建筑工程有限公司(乙方)、丙機械設備租賃有限公司(丙方)簽訂了三方戰(zhàn)略合作協(xié)議。按合同約定:甲方向丙方銷售A型寬體礦用車30輛,每臺含稅價70萬元,合計2100萬元。甲方應于2014年1月1日將30輛礦用車投放乙方工地,用于土方剝離工程,車輛由丙方進行管理施工。2014年4月1日,甲方開具發(fā)票與丙方結算車輛價款。丙方應于2013年9月30日前,向甲方支付300萬元保證金。另外甲方與丙方商定,2014年1月1日~2014年3月31日期間,為車輛管理期,在此期間,車輛的所有權屬于甲方。在管理期內(nèi),丙方應于每月1日向甲方支付車輛使用費105萬元,合計315萬元。甲方均按合同要求投放車輛。至2014年3月31日,丙方除向甲方支付300萬元保證金外,未支付其他任何費用。2014年4月1日,甲方與丙方協(xié)商,訂立收回車輛終止合作協(xié)議,甲方收回30輛礦用車,丙方應支付的315萬元車輛使用費,按300萬元結算,并用已支付的車輛保證金抵沖。
根據(jù)上述業(yè)務,甲方作如下會計處理:(單位:元)
借:其他應付款——丙 3000000
貸:營業(yè)外收入 3000000
審計人員對該賬務處理提出質疑。按合同約定,甲方收取300萬元車輛使用費,從稅法角度理解為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃費,應計算繳納增值稅。甲方財務經(jīng)理解釋,由于丙方違約,實際支付的保證金作違約金收入,不需計算增值稅。
審計人員指出,《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中“應稅服務范圍解釋”,有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃,是指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。因此,甲方與丙方在協(xié)議中明確以300萬元保證金作為車輛使用費,對此類業(yè)務應計算繳納增值稅。
在如何計算增值稅問題上,財務經(jīng)理與審計人員意見發(fā)生分歧。財務經(jīng)理認為,財稅〔2013〕106號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一項“計稅方法”中規(guī)定:試點納稅人中的一般納稅人,以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務,試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。以此規(guī)定,應繳納增值稅為:3000000÷1.03×3%=87378.64(元)。但審計人員認為,甲方不適用該條款。因甲方是從事貨物生產(chǎn)與銷售的一般納稅人,購進貨物的進項稅已抵扣,應按一般計稅方法計算增值稅,銷項稅額=3000000÷1.17×17%=435897.44(元)。
經(jīng)協(xié)商甲方財務經(jīng)理認同審計人員意見,審計人員提出賬務調整建議。
沖回原分錄,同時
借:其他應付款——丙方 3000000
貸:其他業(yè)務收入 2564102.56
應交稅費——應交增值稅(銷項稅) 435897.44。
責任編輯:初曉微茫
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