實(shí)務(wù)操作
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“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶具有暫時(shí)性的特點(diǎn)。企業(yè)財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧時(shí)在該帳戶掛賬,一旦批準(zhǔn)后就根據(jù)批準(zhǔn)的結(jié)果進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。并且在一般情況下,該帳戶占用資金的數(shù)額較小,不易引起稅務(wù)檢查人員的注意。但該帳戶對(duì)財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧的結(jié)轉(zhuǎn)直接涉及到企業(yè)的成本費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外收支,因此該帳戶是一個(gè)容易舞弊的賬戶,其對(duì)納稅的影響不可忽視。
“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶在財(cái)務(wù)處理中涉稅的問題主要表現(xiàn)在:
1.掛賬的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損數(shù)有誤。如固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧應(yīng)按扣除折舊后的凈值記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”帳戶,有的企業(yè)卻不扣除折舊而按原值記入。又如,存貨在運(yùn)輸途中的損失,首先應(yīng)查明責(zé)任,能確定由過失人負(fù)責(zé)的,應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”賬戶,而不通過本帳戶核算,有的企業(yè)卻不認(rèn)真追究原因,統(tǒng)統(tǒng)納入本帳戶核算,然后在費(fèi)用支出中轉(zhuǎn)銷。再如,發(fā)生非正常損失盤虧的存貨,按規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,但有的企業(yè)卻不作此項(xiàng)處理,致使少列了存貨損失,在少納了增值稅的同時(shí)多納了企業(yè)所得稅。
2.隨意轉(zhuǎn)銷企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生的損失。按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,企業(yè)財(cái)產(chǎn)的短缺要查明原因,分清責(zé)任,在報(bào)批后才能按規(guī)定轉(zhuǎn)銷。但有的企業(yè)為了逃避責(zé)任,對(duì)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失未經(jīng)批準(zhǔn)直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,不合法地抵減了當(dāng)期計(jì)稅所得額。
3.對(duì)盤盈的財(cái)產(chǎn)物資長(zhǎng)期掛帳不予結(jié)轉(zhuǎn)。由于對(duì)財(cái)產(chǎn)物資盤盈的結(jié)轉(zhuǎn)處理要沖減費(fèi)用或列作營(yíng)業(yè)處收入,增加計(jì)稅所得額,因此有的企業(yè)對(duì)盤盈的財(cái)產(chǎn)便采取長(zhǎng)期掛帳的對(duì)策,遲遲不予結(jié)轉(zhuǎn),以減少當(dāng)期的計(jì)稅所得。
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