實(shí)務(wù)操作
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財產(chǎn)損失在稅前扣除時應(yīng)區(qū)分以下幾種情況:
(1)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等債權(quán)損失,應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù),如對方銀行存款對賬單、法院判決書、對方破產(chǎn)清算、工商部門注銷吊銷營業(yè)執(zhí)照證明、公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡失蹤證明等有關(guān)證據(jù);
(2)存貨報廢、丟失損失應(yīng)提供存貨計稅成本的確定依據(jù),內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料,相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同,涉及責(zé)任人賠償?shù),?yīng)當(dāng)有賠償情況說明,該項(xiàng)損失數(shù)額較大的應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報告等;存貨丟失的還應(yīng)當(dāng)有向公安機(jī)關(guān)報案的記錄。
(3)固定資產(chǎn)報廢、毀損損失,應(yīng)提供固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料,企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料,企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料,涉及責(zé)任賠償?shù),?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明,損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的,應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報告等。
(4)投資損失應(yīng)提供股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料,包括被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件,工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件,政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件,被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件,被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料,企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明,會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
需要注意的是,2012年9月23日,國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于第六批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》,取消和調(diào)整了共計314項(xiàng)行政審批項(xiàng)目,而企業(yè)在繳納所得稅稅前扣除財產(chǎn)損失審批就包含在內(nèi)。也就是說,企業(yè)在進(jìn)行財產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)處理時,無須再報稅務(wù)局審批。
罰款支出、違約金
納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息),罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。其扣除依據(jù)是:(1)法院判決書或調(diào)解書;(2)仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書;(3)雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議;(4)雙方簽訂的賠償協(xié)議;(5) 收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。
需要提醒的是,納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章,被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失不得扣除;各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除。
固定資產(chǎn)計提折舊
固定資產(chǎn)計提折舊的稅前扣除應(yīng)區(qū)分以下幾種情況:
(1)接受贈與方應(yīng)將接受贈與的不動產(chǎn)應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額!镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入包括接受捐贈收入!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第八項(xiàng)所稱接受捐贈收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入,按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在計稅價格的確認(rèn)上,企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,并按規(guī)定計提折舊。
(2)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。
(3)未竣工結(jié)算但已投入使用的固定資產(chǎn),應(yīng)按照暫估價值計提折舊;
(4)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。
(5)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計稅基礎(chǔ)。
企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時,按以上五點(diǎn)要求進(jìn)行賬務(wù)處理即可,無需取得相關(guān)發(fā)票。
支付給境外企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用
涉及的勞務(wù)行為全部發(fā)生在境外,則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅,因此不需要正式發(fā)票。企業(yè)憑借境外企業(yè)開具的賬單、外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等可稅前扣除。
責(zé)任編輯:初曉微茫
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