企業(yè)所得稅是一個計算比較復雜的稅種，某些涉及企業(yè)所得稅計算的業(yè)務，雖然有明文規(guī)定的計算公式，但不好理解。本文總結了一些簡便的計算方法，不但能提高計算速度，而且有助于加深對公式的理解。

　　非股權支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡便計算

　　按有關規(guī)定，企業(yè)重組特殊性稅務處理情況下，交易中股權支付時，暫不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權支付應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　例一：甲公司共有股權10000萬股，為了將來能更好地發(fā)展，將80%的股權由乙公司收購，成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎為8元，每股資產(chǎn)的公允價值為10元。在收購對價中，乙公司以股權形式支付72000萬元，以銀行存款支付8000萬元。

　　一般計算方法：甲公司取得非股權支付額對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(72000+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(萬元)。

　　簡便計算方法：甲公司取得非股權支付額對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=銀行存款支付對應的股份數(shù)×每股盈利額=8000÷10×(10-8)=1600(萬元)。

　　因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計算

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　一般計算公式：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，同時，向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分也不得扣除。

　　例二：某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元，向一家私營企業(yè)以8%的年利率借入200萬元，全年共發(fā)生利息支出43萬元，公司甲股東欠繳資本額300萬元。

　　一般計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)=21.4(萬元)。

　　簡便計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬元)。

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