企業(yè)所得稅是一個計算比較復雜的稅種,某些涉及企業(yè)所得稅計算的業(yè)務,雖然有明文規(guī)定的計算公式,但不好理解。本文總結了一些簡便的計算方法,不但能提高計算速度,而且有助于加深對公式的理解。
非股權支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的簡便計算
按有關規(guī)定,企業(yè)重組特殊性稅務處理情況下,交易中股權支付時,暫不確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,非股權支付應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
例一:甲公司共有股權10000萬股,為了將來能更好地發(fā)展,將80%的股權由乙公司收購,成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產(chǎn)的計稅基礎為8元,每股資產(chǎn)的公允價值為10元。在收購對價中,乙公司以股權形式支付72000萬元,以銀行存款支付8000萬元。
一般計算方法:甲公司取得非股權支付額對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(72000+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(萬元)。
簡便計算方法:甲公司取得非股權支付額對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=銀行存款支付對應的股份數(shù)×每股盈利額=8000÷10×(10-8)=1600(萬元)。
因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計算
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)的規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應由企業(yè)投資者負擔,不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
一般計算公式:企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額,同時,向非金融企業(yè)借款的利息支出,超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分也不得扣除。
例二:某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元,向一家私營企業(yè)以8%的年利率借入200萬元,全年共發(fā)生利息支出43萬元,公司甲股東欠繳資本額300萬元。
一般計算方法:該公司2011年不得扣除的借款利息=200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)=21.4(萬元)。
簡便計算方法:該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬元)。
責任編輯:初曉微茫
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