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企業(yè)所得稅稅前扣除五項(xiàng)基本原則

2014-5-27 17:39:28中國(guó)稅務(wù)報(bào)字體:

  權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

  按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施條例)第九條的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與收付實(shí)現(xiàn)制原則不同,這一原則要求以是否權(quán)屬于當(dāng)期,權(quán)屬于當(dāng)期的金額多少作為企業(yè)稅前扣除的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),避免了以是否支付、是否取得發(fā)票等易被人為操作因素對(duì)稅前扣除確認(rèn)時(shí)間和金額的影響。正確運(yùn)用這一原則既可以維護(hù)企業(yè)的合法稅收利益,也可以避免出現(xiàn)稅收政策漏洞。如:某企業(yè)2013年取得2011年發(fā)生的10萬(wàn)元設(shè)計(jì)費(fèi)發(fā)票,2011年該企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)15%減稅的稅收優(yōu)惠,2013年不再享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠,適用25%的稅率。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,該筆設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)扣除在2011年,產(chǎn)生抵繳1.5萬(wàn)元(100000×15%)稅款的效應(yīng);如不按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,將設(shè)計(jì)費(fèi)扣除在2013年,則會(huì)產(chǎn)生抵繳2.5萬(wàn)元(100000×25%)稅款的效應(yīng),降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),出現(xiàn)政策漏洞。

  在稅收實(shí)踐中,對(duì)企業(yè)以前年度應(yīng)納稅所得額的追溯調(diào)整,均是適用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。例如在稽查中,對(duì)于檢查出以前年度少計(jì)收入、多計(jì)扣除、少繳稅款等行為,均應(yīng)按被檢查年度企業(yè)適用的政策計(jì)算實(shí)際應(yīng)納所得稅額。如被檢查年度企業(yè)享受免征企業(yè)所得稅,檢查出當(dāng)年因少計(jì)收入、多計(jì)成本而調(diào)增的納稅所得也適用免征企業(yè)所得稅的政策。又如企業(yè)在2013年補(bǔ)繳2010年因少計(jì)營(yíng)業(yè)收入而應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)在其納稅義務(wù)發(fā)生年度(2010年)扣除,而不是在稅款繳納年度(2013年)扣除。

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責(zé)任編輯:初曉微茫

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