相關性和合理性原則

　　按照企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。實施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)所得稅法和實施條例明確了稅前扣除應遵循相關性原則和合理性原則。相關性原則和合理性原則是確認企業(yè)支出能否扣除的主要標準，這兩項原則規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關的支出和不符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的支出不得從稅前扣除。在具體適用中，企業(yè)所得稅法規(guī)定贊助支出作為與取得收入不直接相關的支出不得從稅前扣除;《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。34號公告第三條規(guī)定，航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，作為與企業(yè)取得收入相關和合理的支出，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。除上述政策規(guī)定外，在實務操作中，按照相關性的原則，對企業(yè)負擔的投資者或職工個人生活費用、報銷職工個人的通訊費、支付給離退休人員工資及補貼一般均判定為與取得收入不直接相關的支出，不得從稅前扣除。

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