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企業(yè)所得稅稅前扣除五項基本原則

2014-5-27 17:39:28中國稅務報字體:

  憑有效憑證稅前扣除的原則

  按照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)規(guī)定,未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)的企業(yè)所得稅稅前扣除項目不得在稅前扣除。按照34號公告第六條的規(guī)定,企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應補充提供該成本、費用的有效憑證。上述政策體現(xiàn)了應憑有效憑證稅前扣除的原則,體現(xiàn)了以票管稅的稅務管理理念。需要注意的是,這里指的有效憑證,不僅包括發(fā)票,也包括財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)收費票據(jù)、企業(yè)自制的工資單等自制憑證等等。

  綜上所述,上述五項稅前扣除原則,規(guī)范了稅前扣除在時間和金額上應遵從的標準。其中,稅法獨立原則規(guī)定了扣除的范圍和標準;權(quán)責發(fā)生制原則、區(qū)分資本性支出和收益性支出的原則規(guī)定了扣除的時間和金額;相關(guān)性和合理性原則、憑有效憑證稅前扣除的原則規(guī)定了涉稅項目能否扣除。除另有規(guī)定外,企業(yè)的扣除項目應同時滿足上述五項原則的規(guī)定才可以稅前扣除,缺一不可。

  稅會差異及調(diào)整情況表

時間

會計核算記入損益數(shù)額(元)

稅前準予扣除(元)

納稅調(diào)整額(元)

第一年

6000

4000

+2000

第二年

6000

4000

+2000

第三年

0

4000

-4000

合計

12000

12000

0

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責任編輯:初曉微茫

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