免費(fèi)為客戶調(diào)換配件是一種特殊的產(chǎn)品加工過程

　　其實(shí)，“產(chǎn)品售后服務(wù)期內(nèi)免費(fèi)為客戶調(diào)換配件”是一種特殊的產(chǎn)品加工過程，它的發(fā)生與否，依賴于產(chǎn)品銷售后發(fā)生的特定事項(xiàng)。假設(shè)光明機(jī)械有限公司銷售給客戶的叉車，在合同約定的期限內(nèi)，老是不給力，老是掉鏈子，那這個(gè)特殊的產(chǎn)品加工過程就必須實(shí)施。

　　此外，參照銷售貨物“買一贈(zèng)一”方式，將贈(zèng)品和正品作為整體銷售來處理的原則，這種大眾口中所言的“贈(zèng)品”其實(shí)并不是稅法意義上的“貨物贈(zèng)送”，而是對(duì)客戶購(gòu)買貨物所給予的折扣而已，它的價(jià)值沖抵了正品的銷售公允價(jià)格;而“產(chǎn)品售后服務(wù)期內(nèi)免費(fèi)為客戶調(diào)換配件”也是基于銷售商品而產(chǎn)生的，將銷售方在這個(gè)特殊的產(chǎn)品加工過程所耗用的成本和銷售貨物“買一贈(zèng)一”下的贈(zèng)品相比，那也是不應(yīng)該再單獨(dú)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額的。

　　結(jié)論

　　在售后服務(wù)期內(nèi)，按照合同約定免費(fèi)為客戶調(diào)換配件增值稅處理的要點(diǎn)是：1.購(gòu)進(jìn)配件以及加工配件所耗用貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額予以抵扣;2.不視同銷售計(jì)繳增值稅銷項(xiàng)稅額。3.免費(fèi)更換的配件以不含稅成本價(jià)計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。

　　當(dāng)然，非合同約定的、由于客戶操作不當(dāng)原因造成的，以及售后服務(wù)期滿后，銷售方為客戶提供的更換產(chǎn)品配件及售后服務(wù)是應(yīng)該繳納增值稅的。假設(shè)光明機(jī)械有限公司2013年1月～9月，發(fā)生的此類業(yè)務(wù)含稅銷售價(jià)也為100萬元，則：

　　借：應(yīng)收賬款(或者銀行存款)100

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入85.47

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　14.53。

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