免費為客戶調(diào)換配件是一種特殊的產(chǎn)品加工過程

　　其實，“產(chǎn)品售后服務期內(nèi)免費為客戶調(diào)換配件”是一種特殊的產(chǎn)品加工過程，它的發(fā)生與否，依賴于產(chǎn)品銷售后發(fā)生的特定事項。假設光明機械有限公司銷售給客戶的叉車，在合同約定的期限內(nèi)，老是不給力，老是掉鏈子，那這個特殊的產(chǎn)品加工過程就必須實施。

　　此外，參照銷售貨物“買一贈一”方式，將贈品和正品作為整體銷售來處理的原則，這種大眾口中所言的“贈品”其實并不是稅法意義上的“貨物贈送”，而是對客戶購買貨物所給予的折扣而已，它的價值沖抵了正品的銷售公允價格;而“產(chǎn)品售后服務期內(nèi)免費為客戶調(diào)換配件”也是基于銷售商品而產(chǎn)生的，將銷售方在這個特殊的產(chǎn)品加工過程所耗用的成本和銷售貨物“買一贈一”下的贈品相比，那也是不應該再單獨繳納增值稅銷項稅額的。

　　結(jié)論

　　在售后服務期內(nèi)，按照合同約定免費為客戶調(diào)換配件增值稅處理的要點是：1.購進配件以及加工配件所耗用貨物的進項稅額可以全額予以抵扣;2.不視同銷售計繳增值稅銷項稅額。3.免費更換的配件以不含稅成本價計入企業(yè)的“營業(yè)費用”科目。

　　當然，非合同約定的、由于客戶操作不當原因造成的，以及售后服務期滿后，銷售方為客戶提供的更換產(chǎn)品配件及售后服務是應該繳納增值稅的。假設光明機械有限公司2013年1月～9月，發(fā)生的此類業(yè)務含稅銷售價也為100萬元，則：

　　借：應收賬款(或者銀行存款)100

　　　　貸：其他業(yè)務收入85.47

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　14.53。

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