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售后服務期免費調(diào)換配件增值稅應如何處理

2014-5-30 16:27:29中國稅務報字體:

  免費為客戶調(diào)換配件是一種特殊的產(chǎn)品加工過程

  其實,“產(chǎn)品售后服務期內(nèi)免費為客戶調(diào)換配件”是一種特殊的產(chǎn)品加工過程,它的發(fā)生與否,依賴于產(chǎn)品銷售后發(fā)生的特定事項。假設光明機械有限公司銷售給客戶的叉車,在合同約定的期限內(nèi),老是不給力,老是掉鏈子,那這個特殊的產(chǎn)品加工過程就必須實施。

  此外,參照銷售貨物“買一贈一”方式,將贈品和正品作為整體銷售來處理的原則,這種大眾口中所言的“贈品”其實并不是稅法意義上的“貨物贈送”,而是對客戶購買貨物所給予的折扣而已,它的價值沖抵了正品的銷售公允價格;而“產(chǎn)品售后服務期內(nèi)免費為客戶調(diào)換配件”也是基于銷售商品而產(chǎn)生的,將銷售方在這個特殊的產(chǎn)品加工過程所耗用的成本和銷售貨物“買一贈一”下的贈品相比,那也是不應該再單獨繳納增值稅銷項稅額的。

  結(jié)論

  在售后服務期內(nèi),按照合同約定免費為客戶調(diào)換配件增值稅處理的要點是:1.購進配件以及加工配件所耗用貨物的進項稅額可以全額予以抵扣;2.不視同銷售計繳增值稅銷項稅額。3.免費更換的配件以不含稅成本價計入企業(yè)的“營業(yè)費用”科目。

  當然,非合同約定的、由于客戶操作不當原因造成的,以及售后服務期滿后,銷售方為客戶提供的更換產(chǎn)品配件及售后服務是應該繳納增值稅的。假設光明機械有限公司2013年1月~9月,發(fā)生的此類業(yè)務含稅銷售價也為100萬元,則:

  借:應收賬款(或者銀行存款)100

    貸:其他業(yè)務收入85.47

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)  14.53。

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責任編輯:初曉微茫

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