隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，自然人股東越來越普遍，自然人股東的股權轉(zhuǎn)讓行為也日益增多。按照國家稅收政策規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓股權會引起個人所得稅納稅義務的發(fā)生，而且不同轉(zhuǎn)讓行為下的稅款計算也不盡相同。本文主要就非上市公司自然人股東股權轉(zhuǎn)讓業(yè)務中，需要關注的一些納稅風險進行提示，供納稅人參考。

　　投資成本扣除時存在的稅務風險

　　風險一：初始投資成本是否能全部扣除的風險。

　　自然人用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，根據(jù)個人所得稅法相關規(guī)定，如果個人資產(chǎn)評估增值后投資應在投資時即征收個人所得稅。如果在投資環(huán)節(jié)未繳納個人所得稅，稅務機關將按照規(guī)定追繳稅款。同時，計稅成本為評估增值納稅后的價值。

　　提醒：自然人股東轉(zhuǎn)讓股權時，要注意用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，在投資環(huán)節(jié)是否繳納了個人所得稅。

　　風險二：扣除追加投資成本時被追查是否涉稅的風險。

　　自然人的股權很多情況下不是一次投資，而是累計多次投資形成的。有多種增資形式會涉稅，例如被投資企業(yè)用評估增值的資產(chǎn)增資、盈余積累轉(zhuǎn)增資本等，如果在增資環(huán)節(jié)未納稅，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)會有被稅務機關追查并要求補繳稅款的風險。

　　例如，A公司注冊資本2000萬元，甲、乙兩自然人分別持有該公司80%和20%股權，甲欲將持有的股權全部轉(zhuǎn)讓給丙，A公司在甲轉(zhuǎn)讓股權前曾以其土地使用權評估增值1200萬元進行增資，如果在增資時未代扣代繳稅款，在甲轉(zhuǎn)讓股權時，稅務機關會認定：甲應先行補繳個人所得稅192萬元(1200×80%×20%)，然后才能確認其股權轉(zhuǎn)讓的計稅成本2560萬元(2000×80%+1200×80%)。

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