實(shí)務(wù)操作
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轉(zhuǎn)讓價(jià)格中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)一:原價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)、退股的,存在被核定計(jì)稅依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。
現(xiàn)實(shí)中大量存在自然人股東原價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或退股的情況,一般表現(xiàn)為將其股權(quán)原價(jià)轉(zhuǎn)讓給其他股東,或直接原價(jià)退股等形式。
為避免納稅人以平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)逃避繳納稅款,國家稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)、《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號)、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年27號)等文件,就原價(jià)轉(zhuǎn)讓、退股等價(jià)格偏低的正當(dāng)理由進(jìn)行規(guī)范。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定,對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取以下核定方法:
一是參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
二是參照相同或者類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
三是參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
提醒:自然人股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)要注意轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)合理,以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收。
風(fēng)險(xiǎn)二:轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)等,存在被核查的風(fēng)險(xiǎn)。
國家稅務(wù)總局公告2010年第27號規(guī)定,對知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè),凈資產(chǎn)額必須經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。
提醒:知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)往往蘊(yùn)含著較高的隱含增值,股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如果未包括其隱含增值,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)懷疑其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)性,甚至對中介機(jī)關(guān)出具的評估報(bào)告會(huì)進(jìn)一步核查。在此類業(yè)務(wù)中,選擇一個(gè)執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)較高的中介機(jī)構(gòu)對其無形資產(chǎn)先進(jìn)行評估再轉(zhuǎn)讓不失為規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的好方法。
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