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四、我國上市公司舞弊性財務(wù)報告的分析
(一)上市公司舞弊性財務(wù)報告之主要舞弊類型分析
如表1所示,在發(fā)布了舞弊性財務(wù)報告的64家上市公司中,分別有46.9%、29.7%和85.9%的上市公司發(fā)布了虛假利潤表、虛假資產(chǎn)負(fù)債表、虛假披露。可見,表外舞弊是上市公司舞弊性財務(wù)報告的最主要類型。
舞弊公司可能同時存在多種舞弊類型。進(jìn)一步分析表明,42.2%的公司(27家)只存在一種類型,依次表現(xiàn)為虛假披露類、虛假利潤表類和虛假資產(chǎn)負(fù)債表類,分別占34.4%、4.7%和3.1%;42.2%的公司(27家)同時存在兩種類型,主要表現(xiàn)為虛假利潤表類和虛假披露類;15.6%的公司(10家)同時存在這三種舞弊行為。可見,在被處罰的上市公司中,有57.8%的公司同時存在兩種及以上的舞弊類型,主要是虛假披露類和虛假利潤表類。
(二)上市公司舞弊性財務(wù)報告之主要舞弊手段分析
由于利潤指標(biāo)與上市公司的股價、擴股增資、保牌、管理層薪酬等密切相關(guān),通常成為管理舞弊的主要對象。表2表明,被處罰上市公司導(dǎo)致虛假利潤表的主要舞弊手段依次為虛增收入、虛減費用、虛增投資收益、少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。其中,虛增收入的主要手段是虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)(21家公司,占32.8%),提前確認(rèn)收入(4家公司,占6.3%);虛減費用的主要手段是管理費用和(或)營業(yè)費用不入賬(8家公司,占12.5%),推遲確認(rèn)入賬(2家公司,占3.1%),或?qū)⑵溆嬋肫渌麘?yīng)收款、在建工程、遞延資產(chǎn)等;虛增投資收益的主要手段是虛構(gòu)投資收益(有7家公司,占10.9%)、未入賬投資損失(有2家公司,占3.1%)和未攤銷股權(quán)投資差額;少計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是少計提壞賬準(zhǔn)備(9家公司,占14.1%)和存貨跌價準(zhǔn)備(4家公司,占6.3%),也存在少計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資減值準(zhǔn)備的情形。
舞弊上市公司就資產(chǎn)負(fù)債表造假,在于粉飾其財務(wù)狀況,其主要手段在于通過記錄虛構(gòu)的交易或隱瞞重大交易,從而虛增或虛減資產(chǎn)和股東權(quán)益、虛減負(fù)債。在64個樣本公司中,有19家公司存在虛假資產(chǎn)負(fù)債表問題。表3列示了上市公司所采用的虛假資產(chǎn)負(fù)債表的主要舞弊手段。虛減資產(chǎn)往往與虛減負(fù)債對應(yīng),這可以提高上市公司償債能力指標(biāo)。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn),在虛構(gòu)資產(chǎn)中,又以虛構(gòu)在建工程(5家公司,占7.8%)最多,其次為虛構(gòu)銀行存款、存貨、無形資產(chǎn)(均為3家公司,占4.7%),再次為虛構(gòu)固定資產(chǎn)和其他應(yīng)收款(均有2家公司,占3.1%),也存在虛構(gòu)對外投資的行為,有些舞弊公司同時存在虛構(gòu)多種資產(chǎn)的行為。虛減資產(chǎn)的主要舞弊手段為銀行借款不入賬(4家公司,占6.3%)、虛構(gòu)收回其他應(yīng)收款(4家公司,占6.3%)、虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款C家公司,占3.1%)。虛減負(fù)債的主要手段是賬外負(fù)債(銀行借款不入賬)一家公司,占6.3%)、虛減銀行借款(1家公司,占1.6%)等。虛增股東權(quán)益的主要手段是虛增實收股本(即虛假紀(jì)錄未收到的出資)(有3家公司,占4.7%)和未記錄已支付的股利。
虛假披露已成為上市公司舞弊性財務(wù)報告的重要類型。表4列示了舞弊上市公司虛假披露的主要手段。其主要手段依次為隱瞞對外擔(dān)保、隱瞞其他重大事項、隱瞞與關(guān)聯(lián)方之間的資金往來、虛假披露募集資金使用情況,虛假披露關(guān)聯(lián)方銷售或采購、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、虛假披露對外投資也成為上市公司舞弊性財務(wù)報告的重要手段。
通常,被處罰上市公司的舞弊性財務(wù)報告行為同時包括多種舞弊手段。表5列示了上市公司同時采用舞弊手段數(shù)量的情況。85%以上的公司同時采用了兩種以上的舞弊手段,采用4種及以上舞弊手段的公司占33%,同時有3家公司采用了10種舞弊手段。只采用一種舞弊手段的,主要表現(xiàn)為隱瞞對外擔(dān)保事項。同時采用多種舞弊手段,增加了查清舞弊行為的難度。這也提醒審計師和監(jiān)管者,存在某類或某些舞弊行為的上市公司,很可能還存在其他舞弊行為。
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