1、企業(yè)年終結(jié)賬前務必關(guān)注兩大事項：資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案

　　作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務，資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整額�！秶�家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定，“對需要事先向稅務機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關(guān)應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”;《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告)規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除;未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除�！睙o論是稅收優(yōu)惠的審批事項或備案事項，還是資產(chǎn)損失的清單申報和專項申報事項，均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序。

　　2、稅法與會計確認收入條件的差異引發(fā)的納稅調(diào)整

　　稅法關(guān)于企業(yè)所得稅應稅收入的確認條件與會計上確認收入的條件有差異。《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)規(guī)定同時滿足四個條件即可確認所得稅應稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經(jīng)濟利益是否很有可能流入企業(yè)”這個條件，顯然稅法確認應稅收入的條件相對寬松，因而形成了會計上還沒有確認收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要調(diào)增計算企業(yè)所得稅的情形。無論是納稅人還是稅務機關(guān)，均應重視這一差異造成的稅收差異。

　　3、流轉(zhuǎn)稅應稅收入與企業(yè)所得稅應稅收入的差異

　　一般情況下，企業(yè)開具發(fā)票的當天，是流轉(zhuǎn)稅納稅義務發(fā)生時間，那么開具了發(fā)票的部分是否一定要確認企業(yè)所得稅應稅收入呢?由于不同稅種對納稅義務發(fā)生時間有不同規(guī)定，因此，兩者是有區(qū)別的。根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，如果先開具發(fā)票的，應以開具發(fā)票的當天作為增值稅納稅義務發(fā)生時間。國稅函[2008]875號文對銷售商品和勞務收入及特殊銷售作出了不同規(guī)定，主要是以商品所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移、勞務是否提供等為前提。因此，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務雖開具發(fā)票但尚未發(fā)生銷售或提供勞務，沒有達到企業(yè)所得稅收入確認的條件，就會形成應繳流轉(zhuǎn)稅但不計入企業(yè)所得稅應稅收入的情形，納稅人應進行正確的賬務處理和稅務處理。

　　4、容易忽視的視同銷售應稅收入

　　掌握企業(yè)所得稅視同銷售應注意以下幾點：

　　注意區(qū)分增值稅視同銷售與企業(yè)所得稅視同銷售的區(qū)別。企業(yè)所得稅視同銷售強調(diào)的是資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變，而增值稅視同銷售不僅包括資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變的情形，也包括了跨縣(市)“移庫”、貨物用于非增值稅項目。

　　企業(yè)所得稅視同銷售時公允價值分情形確定�！秶�家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第三款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。這里的“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入”，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。

　　視同銷售業(yè)務只需作稅務處理。視同銷售業(yè)務在會計處理時往往不體現(xiàn)為收入，只是根據(jù)稅法的規(guī)定需要作為應稅收入申報，因此，填報年度納稅申報表時需要在附表一“收入明細表”第15行及附表二“成本費用明細表”第14行進行填列以示稅務處理。

　　5、應付未付款項及應收壞賬的涉稅處理

　　長期掛賬的應付款項。企業(yè)確實無法支付的應付款項應作為其他收入，計入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。同時，上述款項在以后年度實際支付時準予稅前扣除。

　　無法收回的長期應收款項�！敦斦�部國家稅務總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第四條規(guī)定，“債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除”。25號公告規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　“三年以上未收應收款項”與“三年以上未付應付款項”往往是對應的，若應收款項一方已經(jīng)按壞賬損失在賬務處理并申報稅前扣除的，對應的應付款項一方亦應作為“營業(yè)外收入”計入應納稅所得額。

　　6、工資總額的稅前扣除新變化

　　《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號，以下簡稱15號公告)放寬了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工等五類人員的工資薪金稅前扣除的基數(shù)，同時擴大了職工福利費稅前扣除的計算基數(shù)。上述五類人員的職工福利費支出也應加入總的職工福利費，按計算加總后的工資薪金總額計算扣除限額;其次，對于國有性質(zhì)的企業(yè)，在賬務處理時計入“勞務費”或其他科目的五類人員的工資薪金部分，也應計入申報表附表三第22行“工資薪金支出”載賬金額，并按《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第二條“屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除”的規(guī)定計算調(diào)整應納稅所得額。

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